Тема 11. Учёт финансовых инвестиций Вопросы для изучения темы
11.1. Признание, классификация и оценка финансовых инвестиций.
11.2. Бухгалтерские счета для учёта финансовых инвестиций.
11.3. Учёт операций с финансовыми инвестициями.
После изучения темы студент должен знать:
- понятие финансовых инвестиций;
- первичную документацию для учёта финансовых инвестиций;
- счета для учёта финансовых инвестиций;
- порядок учёта операций с финансовыми инвестициями
КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ: финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств
Рекомендованная литература: 4 - 6, 12, 14, 19, 21, 22, 28, 29.
Признание, классификация и оценка финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов и т.п., роста стоимости капитала или получения других выгод для инвестора (П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции предполагают приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов.
Инвестиционная деятельность представляет собой совокупность практических действий субъектов (инвесторов и участников) по реализации инвестиций.
Инвестор – юридическое или физическое лицо, которое осуществляет вложение собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств и других долгосрочных активов. Отношения, складывающиеся между инвестором и объектом инвестирования, – отношения займа или собственности.
Формы финансовых инвестиций: акции, облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты.
В зависимости от срока инвестирования и степени ликвидности различают долгосрочные и текущие финансовые инвестиции.
Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.
В учете и отчетности в составе текущих финансовых инвестиций выделяют эквиваленты денежных средств.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (акции, облигации). Как правило, эквиваленты денежных средств удерживаются для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестиционных целей.
Долгосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции на период более чем один год, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
В зависимости от характера взаимоотношений между инвестором и объектом инвестирования различают инвестиции связанным и несвязанным сторонам.
Связанные стороны – это лица, отношения между которыми обусловливают возможность одной стороны (инвестора) осуществлять решающее влияние (контроль) на принятие финансовых и операционных решений другой стороной с целью получения выгод от её деятельности. Связанными сторонами является материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия, а также совместные или ассоциированные предприятия (рис. 11.1).
Рис. 11.1. Контроль и существенное влияние со стороны инвестора (участника)
Несвязанные стороны – это лица, отношения между которыми обусловливают невозможность одной стороны осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и операционных решений другой стороной в связи с незначительной долей инвестора в их капитале.
Оценка финансовых инвестиций осуществляется в двух случаях:
- при приобретении финансовых инвестиций;
- при составлении финансовой отчетности.
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.
Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса оцениваются по справедливой стоимости. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.
Финансовые инвестиции, содержащиеся предприятием до их погашения, отображаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.
Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования.