Тема 16. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности

1. Понятия унификации, гармонизации и стандартизации бухгалтерского учёта.

2. Государственное регулирование бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Украине и ДНР.

3. Национальные (республиканские) стандарты бухгалтерского учёта и отчётности.

4. Международные стандарты финансовой отчётности.

После изучения темы студент должен знать:

- необходимость и направления гармонизации различных систем бухгалтерского учёта;

- цель государственного регулирования бухгалтерского учёта и финансовой отчётности;

- основные национальные (республиканские) стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности;

- этапы развития бухгалтерского учёта и отчётности в Украине;

- понятие международных стандартов финансовой отчётности и их взаимосвязь с национальными стандартами.

КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ: унификация, гармонизация и стандартизация бухгалтерского учёта; государственное регулирование бухгалтерского учёта и финансовой отчётности; национальные (республиканские) стандарты бухгалтерского учёта и отчётности; международные стандарты финансовой отчётности

Рекомендованная литература: 1, 2, 6, 38, 41, 52

16.1. Понятия унификации, гармонизации и стандартизации бухгалтерского учёта

Важным условием гармонизации учёта в международном масштабе является отказ от особенностей, заложенных в национальных учётных традициях каждой из стран, стремящихся привести свой учёт к единому международному стандарту. На региональном уровне, т. е. в рамках группы стран со схожими национальными традициями, некоторые тенденции к гармонизации учёта наблюдаются. Но пока нельзя сказать о гармонизации учёта в глобальном масштабе, поскольку слишком велики различия в учётных традициях стран, входящих в разные региональные группы.

Содержание понятий «гармонизация», «стандартизация» и «унификация» учёта заключается в следующем:

- унификация – это исключение альтернативных методов учёта хозяйственных операций, событий и фактов;

- стандартизация – ограниченный набор методов для поддержания гибкости бухгалтерского учёта.

- гармонизация – увязка различных систем бухгалтерского учёта и отчётности путём введения их в рамки общей системы классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.

Гармонизация и стандартизация в учёте (harmonization and standardization of accounting) - термины, используемые для обозначения мероприятий, проводимых международными организациями по сближению национальных моделей и систем бухгалтерского учёта.

Работа по координации учёта в международном контексте ведется уже более 100 лет. Начало ей было положено в 1904 г., когда в Сент-Луисе (США) прошел I Международный конгресс бухгалтеров. Считается, что толчком к реализации идеи унификации учета послужил VII конгресс в Амстердаме. Реальное воплощение она получила позднее, когда президент Голландского института присяжных бухгалтеров Якоб Крайенхоф (Jacob Kraayenhof), который председательствовал на конгрессе в Амстердаме, высказал в своем обращении к ежегодному заседанию членов Американского института присяжных бухгалтеров (AICPA), проходившему в Сан-Франциско в 1959 г., мысль о необходимости разработки международных учётных стандартов.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учёта реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах - членах сообщества, т. е. находились в гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учёта (Groupe d'Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах сообщества. Работа группы рассматривалась изначально как составная часть программы гармонизации национальных законодательств о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основные - Седьмая и Четвертая директивы; большинство стран-членов ЕС включили положения этих директив в национальные версии Закона о компаниях. С позиции пользователей информации особое значение имеет Четвертая директива, определяющая стандартные форматы бухгалтерской отчётности: два формата баланса и четыре формата отчёта о прибылях и убытках.

Что касается принципов практической реализации идеи гармонизации, то в их основе лежит политическое соглашение стран-участников сообщества. Именно поэтому основные положения учётных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учёту. В частности, в Великобритании рекомендуемые Четвертой директивой форматы отчётности приведены в Законе о компаниях, который является основным документом, регулирующим деятельность коммерческих фирм и организаций. Эти форматы различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы.

Проект гармонизации в определенном смысле потерял свою актуальность с января 2005 г., когда в странах ЕС было объявлено о признании МСФО.

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рамках работ по унификации учёта, начатых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) и продолженных его правопреемником (с 2001 г.) - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Логика этого подхода такова: должен существовать унифицированный набор стандартов, применимых к любой ситуации, к любой стране. Поэтому становится бессмысленным разрабатывать национальные стандарты. Что касается внедрения единых стандартов, то в отличие от практики, используемой в ЕС, речь не идет о силовых методах с помощью законодательных органов - следование международным стандартам должно осуществляться в результате добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Дальнейшее развитие идеи определенной унификации бухгалтерских процедур в международном контексте нашли в проекте конвергенции систем и моделей бухгалтерского учета, реализуемом под эгидой Международной федерации бухгалтеров.