4. Учёт процесса реализации. Определение и учёт финансовых результатов от реализации продукции

Процесс реализации завершает кругооборот капитала и создает предпосылки для нового круговорота.

Процесс реализации – это совокупность операций по продаже готовой продукции покупателям.

Процесс реализации тесно связан с конечными результатами деятельности предприятия – прибылью и ее распределением согласно планам воспроизведения.

Задачи учёта процесса реализации:

- определение объема и структуры реализованной продукции;

- контроль за расчетами с покупателями;

- учёт и контроль выполнения договорных обязательств относительно поставки товарной продукции покупателям;

- учёт начисления и уплаты надлежащих к объему реализации налогов и сборов;

- учёт расходов, связанных со сбытом продукции;

- определение цены реализации и финансовых результатов как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции, работ, услуг.

При решении учетных задач применяют натуральные и денежные измерители.

Объём реализованной продукции оценивается по:

- фактической себестоимостью реализованной продукции;

- ценам реализации (продажной стоимости) продукции;

- чистой стоимости реализации (первоначальная стоимость за вычетом резерва сомнительных долгов).

Показатели процесса реализации:

- объем продаж;

- общий доход от реализации готовой продукции;

- налоговые обязательства по налогу с оборота (НДС и акцизного налога);

- чистый доход от реализации (общий доход за вычетом налогов);

- себестоимость реализованной продукции;

- прибыль (убыток) от реализации;

- дебиторская задолженность (денежная) за реализованную продукцию;

- резерв сомнительных долгов;

- кредиторская задолженность (товарная) по авансам, полученным от покупателей.

Датой реализации продукции считается дата отгрузки продукции (работ, услуг) покупателям, то есть дата передачи прав собственности на продукцию покупателю со всеми рисками и выгодами, связанными с правом собственности.

Учёт процесса реализации ведётся на счетах бухгалтерского учета:

26 «Готовая продукция», 90 «Себестоимость реализации», 70 «Доходы от реализации», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов», 681 «Расчеты по авансам полученным», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 79 «Финансовые результаты» и др.

Счёт 26 «Готовая продукция» - основной, активный. По дебету в течение месяца учитывают поступление из производства на склад готовой продукции по учетным (плановым ценам); в конце месяца корректируют учётную стоимость до уровня фактической себестоимости (методом дополнительной или отрицательной записи). По кредиту в течение месяца списывают себестоимость отгруженной (реализованной) покупателям готовой продукции по учётным ценам, а в конце месяца корректируют учётную стоимость до уровня фактической себестоимости. Сальдо дебетовое, показывает остаток готовой продукции на складе предприятия в оценке по фактической себестоимости.

Счет 90 «Себестоимость реализации» - операционный, активный, номинальный, сальдо не имеет. По дебету - операции по себестоимости реализованной продукции в течение месяца; по кредиту - в конце месяца списывается оборот дебету счета 90 на финансово-результатный счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 70 «Доходы от реализации» - операционный, пассивный, номинальный, сальдо не имеет. По кредиту счёта - в течение месяца учитывается начисленный общий доход от реализации продукции; по дебету – уменьшение дохода на сумму начисленного налогового обязательства по налогу с оборота (НДС), а также списание чистого дохода на финансово-результатный счет 79 «Финансовые результаты».

Счёт 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - основной, активно-пассивный. По дебету в течение месяца учитывают начисление дебиторской задолженности за отгруженную покупателям продукцию (работы и услуги) по первоначальной стоимости; по кредиту отражают операции по погашению дебиторской задолженности при поступлении платежей от покупателей и заказчиков; сальдо дебетовое, отражает наличие дебиторской задолженности на определенную дату. Кредитовое сальдо свидетельствует о переплате дебитором своей задолженности и превращения его в кредитора.

Счёт 38 «Резерв сомнительных долгов (РСД)» - регулирующий, контрарный, контрактивный (пассивный). По кредиту отражается начисление резерва сомнительных долгов, по дебету – списание сомнительной задолженности или уменьшение начисленных резервов с отнесением их в доходы; сальдо кредитовое, отражает сумму РСД на определенную дату.

Субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным» - основной, пассивный. По кредиту регистрируются операции по получению авансов от покупателей на поставку им готовой продукции; по дебету - отражается зачёт авансов по факту отгрузки продукции покупателям; сальдо кредитовое свидетельствует о товарной кредиторской задолженности по предоплате (полученным авансам).

Субсчет 641 «Расчеты по налогам» - основной, активно-пассивный. По кредиту учитывается начисление налога с оборота (налогового обязательства по НДС) при реализации продукции покупателям или при поступлении от покупателя предоплаты за продукцию; по дебету отражается уменьшение задолженности по налогам перед бюджетом в сумме налогового кредита по НДС (на стадии поставки) и при перечислении средств в бюджет с текущего счета. Сальдо кредитовое показывает наличие кредиторской задолженности перед бюджетом на определенную дату. Сальдо дебетовое свидетельствует о переплате средств бюджета и превращение его дебитора.

Финансовый результат от текущей хозяйственной деятельности - реализации продукции, прочей операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, - определяется на счете 79 «Финансовые результаты».

Счет 79 «Финансовые результаты» - финансово-результатный, активно-пассивный, номинальный, сальдо не имеет. По кредиту счёта отражают перенесённые со счетов 7-го класса обороты доходов за минусом сумм косвенных налогов (налога с оборота, акцизного сбора, НДС и т. д.), то есть чистые доходы. счёта - отражают обороты, перенесенные со счетов 9-го класса - обороты затрат деятельности (себестоимость реализации, административные расходы, расходы на сбыт, налог на прибыль и др). Путём сравнения оборотов по кредиту (доходы) и по дебету (расходов), определяется финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, который списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки».

Таким образом, конечный результат хозяйственной деятельности отражается на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки» и записывается в І-й раздел пассива баланса «Собственный капитал».

Счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки» - финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту отражается доход и его увеличение по всем видам деятельности; по дебету отражаются убытки и использование прибыли. Сальдо кредитовое, показывает сумму полученной и нераспределенной чистой прибыли; сальдо дебетовое показывает сумму непокрытых убытков.

Таблица 5.3