2. Учёт процесса снабжения (поставки)

Процесс поставки -это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предприятия необходимыми для его деятельности средствами производства: средствами труда и предметами труда, - в соответствии с заключенными соглашениями и договорами с поставщиками и подрядчиками.

К средствам труда относятся необоротные, малоликвидные активы - основные средства и нематериальные активы, а к предметам труда – оборотные, ликвидные активы - сырье и материалы, топливо, запасные части, другие материальные ценности.

Задачи бухгалтерского учёта процесса поставки:

• правильное и своевременное установление объемов заготавливаемых ресурсов;

• документирование операций по поступлению средств производства;

- определение первоначальной стоимости приобретенных и созданных средств производства;

• регистрация операций по поступлению средств производства на счетах бухгалтерского учёта;

- контроль своевременности расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- контроль за сохранностью средств производства.

Показатели процесса поставки:

• количество, объем и структура приобретенных средств производства;

• первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) приобретенных средств производства;

• сумма обязательств перед поставщиками и подрядчиками;

• налоговый кредит по НДС;

• сумма транспортно-заготовительных и других расходов.

Пути поступления средств производства на предприятие:

• приобретение у поставщиков;

• приобретение через подотчётных лиц;

• бесплатное поступление;

• как взнос в уставный капитал предприятия;

• продукция собственного изготовления;

• излишек по результатам инвентаризации.

Приобретенные средства производства зачисляются на баланс предприятия в оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость средств производства (историческая или фактическая себестоимость) включает расходы предприятия, связанные с их приобретением, поступлением, сооружением, изготовлением:

• суммы, которые выплачиваются поставщикам и подрядчикам в связи с получением средств труда согласно договоров и соглашений (без НДС);

• суммы, которые выплачивают поставщикам и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без НДС);

• суммы ввозной пошлины;

• страхование рисков доставки;

• транспортно-заготовительные расходы (доставка, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.)

• установка, монтаж, наладка средств труда;

• другие расходы, непосредственно связанные с доведением средств производства до состояния, в котором они будут пригодны для использования с запланированной целью.

Средства производства, которые поступают от поставщиков, учитывают на синтетических счетах 1 и 2 классов Плана счетов бухгалтерского учета:

А. Средства труда – необоротные малоликвидные материальные и нематериальные активы:

• 10 «Основные средства»;

• 11 «Другие необратимые материальные активы»;

• 12 «Нематериальные активы»;

• 15 «Капитальные инвестиции».

Б. Предметы труды – оборотные ликвидные материальные активы:

• 20 «Производственные запасы»;

• 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

Характеристика счетов для учёта процесса поставки.

Счета 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - основные, инвентарные, активные. По дебету счетов регистрируются операции по поступлению средств производства в оценке по первоначальной стоимости, по кредиту – операции по выбытию в оценке по фактической себестоимости; дебетовое сальдо показывает остаток имеющихся средств по учётной стоимости.

Счет 15 «Капитальные инвестиции» - операционный, калькуляционный, активный. По дебету счета в течение месяца учитывают расходы, связанные с приобретением (созданием) необоротных активов, а по кредиту – списывают завершенные расходы в связи с доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью; завершенные расходы признаются первоначальной стоимостью основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов; дебетовое сальдо счета показывает незавершенные капитальные инвестиции.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретённые средства производства могут осуществляться на условиях последующей оплаты или на условиях предоплаты (по выданным авансам).

Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками на условиях последующей оплаты ведется на счетах 63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Краткосрочных векселя выданные» - основных, расчётных, пассивных. По кредиту счетов регистрируются операции по начислению обязательств перед поставщиками и подрядчиками при поступлении от них средств производства; по дебету – погашение задолженности при оплате расчетно-платежных документов или векселей; кредитовое сальдо означает наличие непогашенной кредиторской задолженности.

Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками за средства производства на условиях предоплаты (по выданным авансам) ведется на счете 371 «Расчёты по выданным авансам» - основном, расчётном, активном. По дебету счёта отображается начисление товарной дебиторской задолженности поставщиков по выданному авансу; по кредиту – ее погашение при поступлении ресурсов от поставщиков в счет выданного аванса; дебетовое сальдо означает остаток непогашенной товарной дебиторской задолженности.

Сумма оплаченного налога на добавленную стоимость по счету поставщика отображается как налоговый кредит по дебету счета 641 «Расчёты по налогам» - основного, расчётного, пассивного.

Факт оплаты расчётно-платежных документов поставщиков и подрядчиков отображается:

- при наличии собственных денежных средств - по кредиту счёта 31 «Счета в банках», который является основным, денежным, активным;

- при отсутствии собственных денежных средств - по кредиту счета 60 «Краткосрочные займы», который является основным, расчётным, пассивным.

Таблица 5.1