Тема 12. Учёт собственного капитала Вопросы для изучения
Экономическое содержание собственного капитала.
Счета для учёта собственного капитала.
12.3. Порядок формирования собственного капитала.
12.4. Учёт операций с собственным капиталом.
После изучения темы студент должен знать:
- понятие собственного капитала;
- счета для учёта собственного капитала;
- порядок ведения бухгалтерского учёта собственного капитала
КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ: зарегистрированный капитал, капитал в дооценках, дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль/непокрытый убыток, неоплаченный капитал, изъятый капитал
Рекомендованная литература: 4 – 6, 19, 21, 27, 29.
Экономическое содержание собственного капитала
Наличие начального собственного капитала является необходимым условием осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Такой капитал в распоряжение предприятия вносят его учредители (участники).
Собственный капитал – это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Поэтому экономическую сущность собственного капитала можно представить в виде уравнения:
Собственный капитал = Активы – Обязательства.
Уравнение указывает на долю активов, которая принадлежит собственникам при условии расчетов по обязательствам.
На момент создания предприятия сумма активов, которая принадлежит собственникам, равна сумме вложенного ими капитала. В процессе хозяйственной деятельности капитал собственников увеличивается благодаря доходам от предпринимательской деятельности и уменьшается в результате произведенных затрат. Кроме того, собственный капитал увеличивается за счет дополнительно вложенного капитала, безвозмездно полученных активов, дооценки необоротных активов и уменьшается в результате распределения накопленного капитала между учредителями (участниками) (выплаты дивидендов и т. п.).
В связи с неограниченным сроком использования собственный капитал является источником долгосрочного финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, собственный капитал свидетельствует об ответственности учредителей за риски предпринимательской деятельности в пределах принадлежащей им доли в уставном капитале.
Размер собственного капитала интересует кредиторов как свидетельство финансовой стабильности предприятия.
Следовательно, собственный капитал формируется за счет двух основных источников, а именно: капитала, вложенного учредителями, и капитала, накопленного в результате хозяйственной деятельности (рис 12.1).
Каждая составляющая собственного капитала отражается на отдельных счетах бухгалтерского учёта и, соответственно, на отдельных статьях финансовой отчётности.
Счета для учёта собственного капитала
Для получения информации об источниках собственного капитала в Плане счетов предусмотрены счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств». Счета этого класса предназначены для учета и контроля состояния и движения собственного капитала и обеспечения обязательств.
В группу счетов для учёта собственного капитала входят: 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал», 41 «Капитал в дооценках», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал», 45 «Изъятый капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 44 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Зарегистрированный капитал – юридически оформленная, официально объявленная и надлежащим образом зарегистрированная часть вкладов учредителей в капитал предприятия. В зарегистрированном капитале выделяют:
- уставный капитал – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) к капиталу предприятия;
- паевой капитал – совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственной деятельности, а именно: суммы паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, предусмотренных учредительными документами.
Счёт 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного, паевого и прочего зарегистрированного капитала в соответствии с законодательством и учредительными документами, а также взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Счёт основной, пассивный. По кредиту счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» отражается увеличение зарегистрированного и паевого капитала, а также поступление взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал, по дебету - его уменьшение (изъятие).
Аналитический учет зарегистрированного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителем, участником, акционером и тому подобное.
Счета 45 «Изъятый капитал» и 46 «Неоплаченный каптал» являются регулирующими счетами, они предназначены для корректировки (уточнения) оценки уставного капитала на основном счёте 40. Самостоятельного значения эти счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается вместе с основным счётом.
На счёте 45 «Изъятый капитал» ведется учёт изъятого капитала в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т.п.
Источник приобретения акций = Собственный капитал – Уставный капитал.
По дебету счёта 45 «Изъятый капитал» отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей).
Изъятый капитал - это выкупленные у учредителей и участников собственные акции (доли, паи) с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и тому подобное.
Законодательством предусмотрено, что выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума на общем собрании акционеров производится без учета приобретенных акционерным обществом собственных акций. При этом выкуп акций собственной эмиссии или покупка акций других предприятий может осуществляться только за счёт средств, оставшихся у предприятия после уплаты налогов и процентов по банковским кредитам.
Аналитический учёт изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паёв).
Счёт 46 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.
По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал, по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставный капитал.
Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и за каждым учредителем (участником) предприятия.
Счёт 41 «Капитал в дооценках» предназначен для учета и обобщения информации о дооценке (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов, которые в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта отражаются в составе собственного капитала и раскрываются в Отчёте о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе). Остаток на этом счете уменьшается в случае уценки и выбытия указанных активов, уменьшения их полезности и т.п.
Счёт 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала. Счёт основной, пассивный. По кредиту счёта отражается увеличение дополнительного капитала, по дебету - его уменьшение.
Счёт 43 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счёт нераспределенной прибыли. Счёт основной, пассивный. По кредиту счёта отражается увеличение резервного капитала, по дебету - его уменьшение при использовании.
Аналитический учёт резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.
На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» ведётся учёт нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной прибыли в текущем году. Счёт финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту счёта отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету - убытки и использование прибыли. Кредитовое сальдо отражает сумму нераспределённой прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности отчётного периода, а дебетовое сальдо – сумму непокрытого убытка. По кредиту счёта отражается чистая прибыль, по дебету – убыток и использование прибыли. Сальдо счёта отражается в 1-й разделе пассива Баланса «Собственный капитал» по строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Рис. 12.1. Состав собственного капитала