3. Внереализационные расходы – штрафы, пени, неустойки за нарушение трудовых договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; судебные расходы и т.п.

4. Чрезвычайные расходы – стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

5. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи уменьшают величину прибыли.

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К доходам относятся:

1. Доходы по обычным видам деятельности – это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2. Операционные доходы:

• Проценты к получению – проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, причитающиеся проценты по облигациям, депозитам и т.п.

• Доходы от участия в других организациях (от участия в уставных капиталах этих организаций);

• Прочие операционные доходы – поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и др.

3. Внереализационные доходы – штрафы, пени, неустойки за нарушение трудовых договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; сумма дооценки активов (за исключением вне оборотных активов) и т.п.

4. Чрезвычайные доходы – суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, полученные организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов.

Прибыль образуется как разница между доходами и расходами.

Формирование и расчет показателей прибыли

Значения финансовых результатов (прибыли и убытки) являются абсолютными показателями эффективности хозяйственной деятельности. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, т.к. за счет прибыли может финансироваться расширение производства, социальные и материальные потребности трудового коллектива, выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль характеризует степень финансового благополучия предприятия. Получение как можно большей прибыли зачастую становится главной целью работы предприятия. По прибыли определяются размеры дивидендов акционерам, другие доходы собственников. По прибыли определяются относительные показатели эффективности деятельности – показатели рентабельности. Все показатели прибыли содержатся в форме №2 отчетности.

Основными показателями прибыли по отчетности являются:

1. Валовая прибыль. Она определяется как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в нетто оценке (без НДС, акцизов и других платежей) минус себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов).

2. Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между нетто-выручкой от продажи и полной себестоимостью от продажи (включая коммерческие и управленческие расходы).

3. Общая бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж, финансовой деятельности и доходов от внереализационных операций, уменьшенную на сумму расходов по этим операциям.

Налогооблагаемая прибыль может существенно отличаться от общей бухгалтерской прибыли.

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности – это прибыль после выплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода) – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменения каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ). При этом рассчитываются следующие показатели:

• Абсолютное отклонение показателя = показатель отчетного года - показатель базового года

• Темп роста показателя = (показатель отчетного года/ показатель базового года)*100% либо темп прироста показателя = (абсолютное отклонение показателя/показатель базового года)*100%

Важно не только определить эти значения, но и изучить динамику показателей за ряд периодов, осуществить трендовый анализ, сравнить темпы прироста прибыли с темпами прироста выручки и имущества предприятия. Увеличение прибыли более высокими темпами, чем увеличение выручки, говорит о росте рентабельности продукции, экономии затрат и, следовательно, более эффективной работе организации. Увеличение прибыли более высокими темпами, чем увеличение имущества показывает более высокую отдачу имущества по сравнению с предыдущим периодом, что характеризует работу предприятия как более эффективную.

2. Исследование структуры показателей и их изменений (структурный анализ). Обычно находится процент различных показателей в выручке или в чистой прибыли; затем анализируется изменение этого процента в отчетном году по сравнению с базовым.

3. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Факторный анализ прибыли

На изменение прибыли влияют различные факторы (внешние и внутренние). К внешним факторам относятся природные, транспортные, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей и др.

Внутренние факторы делятся на основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Прибыль до налогообложения складывается из прибыли от продажи, доходов и расходов от финансовой деятельности и внереализационных операций. Остальные показатели не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли также можно определить. Для этого используется метод балансовой увязки, факторная модель прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Все показатели необходимо разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. Факторами прямого влияния являются показатели, увеличение которых приводит к увеличению прибыли (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие внереализационные доходы). Факторами обратного влияния являются показатели, увеличение которых приводит к уменьшению прибыли (проценты к уплате, прочие операционные расходы, прочие внереализационные расходы, налог на прибыль). Их влияние определяется как их изменение, но с противоположным знаком.

Показатели рентабельности и методы их расчета

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности – прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции. В качестве показателя прибыли используется величина чистой или балансовой прибыли, в некоторых случаях – прибыль от продажи.

Все показатели рентабельности можно разделить на три группы.