9.5. Облік малоцінних необоротних матеріальних активів

Малоцінні необоротні матеріальні активи є одним з видів майна підприємств. Як і будь-який інший актив, вони відображаються в балансі за умови, якщо:

• їхня оцінка може бути визначена достовірно;

• очікується одержання майбутніх економічних вигод від їхнього використання.

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА)– це предмети, термін корисного використання яких більший за один рік (чи один операційний цикл, якщо його тривалість перевищує один рік). Їхня вартість погашається шляхом нарахування зносу за нормами, встановленими підприємством, з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів. До них відносяться спеціальні інструменти, спеціальні пристосування й інші аналогічні об'єкти.

Основним критерієм віднесення об'єктів до даної групи є термін їхньої експлуатації. Однак, з огляду на те, що в назві даного виду майна збережене визначення “малоцінні” підприємствам дозволяється самостійно встановлювати їхній вартісний критерій.

Принципи оцінки й обліку даної групи об'єктів визначені П(С)БО 7 “Основні засоби”. Відповідно до нього для малоцінних необоротних матеріальних активів передбачено дві оцінки:

1. Первісна, містить у собі:

• фактичну вартість придбання чи виготовлення;

• суму непрямих податків і зборів, що не відшкодовуються підприємству;

• витрати на транспортування і т.ін.

Не включається до первісної вартості і відображаються в складі поточних витрат:

• сума відсотків за позику;

• загальногосподарські і деякі інші витрати, безпосередньо не зв'язані з їхнім придбанням.

2. Справедлива – сума, за якою може бути здійснений обмін активу чи оплата зобов'язань у результаті операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Вона може визначатися за даними прайс-листів.

Зарахування малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється за первісною або справедливою вартістю, виходячи з причин надходження.

Операції з малоцінними необоротними матеріальними активами можуть оформлюватись типовими формами документів, які передбачені для основних засобів (наказ МФУ від 29.12.1995р. № 352). Але, враховуючи специфіку МНМА та їх склад, можна використовувати і типові форми документів, що призначені для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (наказ МФУ від 22.05.1996р. № 145). Облік малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”. Він відноситься до рахунків господарських засобів, основний, матеріальний, активний.

По дебету рахунка відображається надходження об'єктів, а по кредиту – їхнє списання. Сальдо рахунка дебетове, показує наявність малоцінних необоротних матеріальних активів на визначену дату і відображається довідково загальною сумою із сальдо рахунка 10 “Основні засоби” у першому розділі активу балансу. Операції по руху малоцінних необоротних матеріальних активів можуть групуватися в спеціальному журналі-ордері чи збірному журналі-ордері. На малих підприємствах зазначені операції відображаються у Відомості (В – 1).

По малоцінним необоротним матеріальним активам передбачене нарахування зносу. При цьому, як і по основним засобам, підприємство має право використовувати такі методи нарахування зносу:

1. Метод прямолінійного списання;

2. Метод зменшення залишку;

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості;

4. Кумулятивний метод;

5. Виробничий метод.

Зазначені методи докладно розглянуті в розділі 1.1.

З огляду на особливості даного виду об'єктів і порядок їхнього використання, можна рекомендувати підприємствам застосування метод прямолінійного списання. У цьому випадку сума, яка амортизується, включається в поточні витрати підприємства рівномірно протягом терміну використання того чи іншого об'єкта. Очікуваний термін використання кожного виду малоцінних необоротних матеріальних активів визначається, виходячи з очікуваного фізичного і морального зносу. Варто враховувати також можливі правові й інші обмеження для використання того чи іншого об'єкта (наприклад, закінчення терміну оренди приміщення, для експлуатації якого придбаний даний об'єкт). Крім того, для визначення терміну використання конкретного об'єкта необхідно використовувати дані технічних паспортів, довідкові дані і т.д.

Після визначення очікуваного терміну використання розраховують норму амортизації (зносу). З цією метою спочатку визначають суму (вартість, яка амортизується). Вона дорівнює різниці між первісною (справедливою) вартістю та ліквідаційною вартістю. Якщо ліквідаційна вартість не визначається, то амортизація нараховується у сумі первісної (справедливої) вартості.

Потім розраховується норма амортизації (зносу) конкретного об'єкта чи виду малоцінних необоротних матеріальних активів. Розрахунок роблять за формулами:

1.

2.

Амортизація малоцінних необоротних активів та бібліотечних фондів може нараховуватись спрощено. При цьому можна використовувати 2 варіанти:

При першому амортизація нараховується у першому місяці використання об’єктів в розмірі 50% їх вартості, яка підлягає амортизації і у місяці їх списання ще 50%;

При другому варіанті у першому місяці використання відразу нараховується знос на 100% їх вартості, що підлягає амортизації. Амортизація (знос) малоцінних необоротних матеріальних активів нараховується щомісяця. Її облік ведеться на рахунку 13 “Знос необоротних активів”, субрахунку 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”.Цей рахунок відноситься до рахунків господарських засобів, регулюючий, контрактивний. По кредиту відображається нарахування, а по дебету списання зносу. Сальдо рахунка кредитове, показує суму зносу малоцінних необоротних матеріальних активів на визначену дату і відображається довідково разом із сальдо рахунка 131 “Знос основних засобів” в першому розділі активу балансу. Нарахування і списання зносу може відображатися в спеціальному чи збірному журналі-ордері, а в малих підприємствах у Відомості (В - 1). Списання малоцінних необоротних матеріальних активів відбувається в результаті:

• ліквідації в зв'язку з фізичним чи моральним зносом;

• безоплатної передачі;

• реалізації.

Облік цих операцій аналогічний обліку списання основних засобів.

Аналітичний облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться у розрізі інвентарних об'єктів.

Бухгалтерські записи з обліку малоцінних

необоротних матеріальних активів і їхнього зносу.

Документ	Зміст запису	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
ТТН, рахунки- фактури і т.д.	1.Відображається надходження малоцінних необоротних матеріальних активів:
	1.1. Придбаних у постачальників:
	- купівельна вартість	153	63
	- ПДВ 20%	641	63
Акт приймання-передачі	Введено у експлуатацію придбані МНМА	112	153
Накладна	1.2. Виготовлених на підприємстві	112	153
Довідка бух-галтерії, накладна	1.3. Внесених як засновницький внесок до статутного капіталу	112	46
	1.4. Отриманих безкоштовно	112	424
Акт приймання	1.5. Прийнятих у рахунок цільового фінансування	112	48
Примітка: Якщо в п. 1.3, 1.4, 1.5 оприбутковуються МНМА, які були раніше в експлуатації, одночасно відображається їх знос.
	2. Відображається списання малоцінних необоротних матеріальних активів у наслідок: 2.1. Ліквідації:
Розрахунок бухгалтерії	а) – залишкова вартість об’єкта - знос, що нараховано на момент ліквідації	976 132	112 112
	б) оприбутковані корисні відходи, що отримані при ліквідації	20	746
	в) відображено витрати з ліквідації (заробітна плата, відрахування і т.ін.)	976	661, 65
	г) у кінці звітного періоду списано: - доходи від ліквідації МНМА - витрати з ліквідації	746 793	793 976
Рахунок-фактура	2.2. Реалізації: - пред'явлено рахунок покупцю за продажною вартістю об'єкта з ПДВ	377	742
	- нараховано ПДВ на користь бюджету	742	641
Акт списання	- списана залишкова вартість реалізованого об'єкта	972	112
	- списано знос, нарахований до моменту реалізації	132	112
Розрахунок бухгалтерії	- Списані:
	- доходи від реалізації об'єкта	742	793
	- собівартість реалізованого об'єкта	793	972
Акт вибуття	2.3. Безоплатної передачі: - списана залишкова вартість переданого об'єкта	976	112
	- списано знос, нарахований на момент передачі	132	112
Розрахунок бухгалтерії	- відображено ПДВ на безоплатно переданий об'єкт	976	641
	- списано витрати з безоплатної передачі об'єкта	793	976
Розрахунок бухгалтерії	3.Нараховано знос малоцінних необоротних матеріальних активів:
	3.1. З використанням рахунків класу 8	832	132
	Одночасно включена до витрат сума амортизації МНМА, використаних для:		832
	а) виробництва;	23
	б) загальновиробничих потреб;	91
	в) адміністративних потреб;	92
	г) збуту продукції.	93
	3.2. Нараховано знос малоцінних необоротних матеріальних активів (без використання рахунків класу 8) , що використані для:		132
	а) виробництва;	23
	б) загальновиробничих потреб;	91
	в) адміністративних потреб;	92
	г) збуту продукції.	93