Облік реалізації товарів в підприємствах роздрібної торгівлі Документальне оформлення й облік продажу товарів за готівку

Провідне місце серед форм продажу товарів займає реалізація за готівку. Обсяг реалізації визначається сумою виручки за продані покупцям товари. Відповідно до нових законів України, при реалізації товарів за готівку в магазинах (універмагах, універсамах, гастрономах і т.і.) будь-якої форми власності продавець повинен разом з товаром вручити покупцю касовий чек, вибитий на електронно-контрольному касовому апараті (ЕККА) або на регістратору розрахункових операцій (РРО). Покупець звіряє вартість покупки із сумою чека і переконується в їхній ідентичності. До продавця застосовуються тверді санкції, якщо покупка вручається покупцю без чека РРО. Суму виручки за день при використанні РРО визначають як різницю між показниками лічильників на кінець і початок дня. РРО можуть бути багатолічильниковими для обслуговування декількох відділів чи секцій. У цьому випадку на касовому чеку вказується номер лічильника, що збігається з кодом відділу (секції).

У мілкороздрібній мережі (кіоски, лотки і т.і.) замість РРО передбачене ведення спеціальних журналів продажу товарів, у які заносяться найменування, ціна і вартість проданих товарів.

По закінченні дня матеріально відповідальна особа (зав. відділом, секцією) зобов'язана здати виручку у центральну касу підприємства. У цьому випадку касир виписує прибутковий касовий ордер з відривною квитанцією. У касовому ордері і квитанції робляться ідентичні записи про те, від кого прийнята виручка, проставляється дата, номер і сума виручки. Суми в ордері і квитанції записуються прописом і цифрами. Прибутковий касовий ордер із квитанцією підписують головний бухгалтер і касир. Касовий ордер залишається у касира, а квитанція до касового ордера вручається матеріально відповідальній особі, що здає її в бухгалтерію при товарному звіті.

Відпуск товарів працівникам розносної і розвізної мілкороздрібної мережі, що торгує з лотків, візків, столиків, оформляється накладною.

Виторг здається в касу магазина по прибутковому касовому ордеру, квитанція залишається у продавця. Якщо по закінченні робочого дня реалізовані не всі товари, то залишок повертається у відповідний відділ магазина, а в накладній про це робиться позначка. Після цього визначають за накладною вартість реалізованих товарів, яку звіряють із сумою зданого виторгу. Ці суми повинні бути рівні. Наявність розбіжностей свідчить про нестачу чи надлишок. Нестача повинна бути стягнена, а надлишки - оприбутковані.

Синтетичний облік реалізації товарів у роздріб ведеться відповідно до інструкції про застосування Плану бухгалтерських рахунків в Україні, затвердженої 30.11.99 р. №291. Виторг від реалізації товарів відбивається в кореспонденції - Дт 301 «Каса в національній валюті»- Кт 702 «Доход від реалізації товарів». По кредиту останнього субрахунку відбивається виторг ідентичний вартості реалізованих товарів в продажних (роздрібних) цінах. Рахунок 702 пасивний, по кредиту відображається доход, що дорівнює виторгу. Для одержання суми чистого доходу, тобто доходу, що належить підприємству, одночасно по дебету цього рахунка треба відбити податки, що підлягають сплаті з доходу (зобов'язання з ПДВ, з акцизного збору) і частина доходу, що належить іншим підприємствам (за договорами комісії, спільної діяльності й ін.). А також відображаються інші відрахування з доходу (знижки, повернення проданих товарів і т.ін.)

Після відображення доходу від реалізації необхідно списати з підзвіту матеріально відповідальної особи товари за покупними цінами в дебет рахунку 902 з кредиту рахунку 282 і торгову націнку Дт 285 - Кт 282. Таким чином, на рахунок 902 потрапить собівартість реалізованих товарів, а по кредиту рахунка 282 буде списана продажна вартість реалізованих товарів. Торгова націнка на реалізовані товари визначається за методом середнього відсотку. Знаючи вартість реалізованих товарів за продажними цінами, віднімаємо з цієї суми торгову націнку і відбиваємо в порядку, що був описаний. Наприклад, вартість реалізованих товарів за продажними цінами – 30000, торгова націнка на ці товари по середньому проценту (30 %) = 9000.

Проводки будуть наступними:

Дт 902 - Кт 282 - 21000 (300000-9000),

Дт 285 - Кт 282 - 9000

По кредиту рахунка 282 «Товари в торгівлі» буде відбита уся вартість реалізованих товарів за продажними цінами (21000 +9000) .

Разом з тим, у практиці обліку товарних операцій описаний нами і рекомендований новим Планом рахунків метод (див. «Інструкцію ...» ж. Бухгалтерський облік і аудит, №01, 2000р. стор.27) не зручний для застосування, тому що розрахунок торгової націнки по середньому відсотку на реалізовані товари здійснюється по закінченню місяця, а реалізовані товари підлягають списанню з матеріально відповідальної особи в міру здачі товарного звіту в бухгалтерію. Отже, протягом місяця неможливо одержати інформацію про вартість реалізованих товарів за покупними цінами і відображати їх проводкою

Дт 902 – Кт 282.

У цьому зв'язку доцільно на протязі місяця списувати вартість реалізованих товарів за продажними цінами записом:

Дт 902 – Кт 282 – 30000,

а по закінченні місяця на суму торгової націнки, визначеної по середньому відсотку, робити запис методом “червоне сторно”

9000

Дт 902 - Кт 285 –

У цьому випадку по дебету рахунка 902 буде відбита сформована собівартість реалізованих.

Якщо транспортно-заготівельні витрати враховувалися по дебету рахунку 282ТЗВ, то вони списуються по закінченні місяця у відповідній частці на рахунок 902 проводкою Дт 902 – Кт 282 ТЗВ, або Дт 902 – Кт 286.

Наприкінці кожного місяця рахунки 702 і 902 закриваються субрахунком 791 «Результати основної діяльності» проводкою Дт 702 - Кт 791 на кредитове сальдо по рахунку 702 і Дт 791 - Кт 902 на дебетове сальдо по рахунку 902 .

Викладений порядок відображення реалізації товарів у роздрібній торгівлі дозволяє взаємно проконтролювати роботу касирів і матеріально відповідальних осіб, а також визначити доход від реалізації товарів, собівартість списаних товарів і фінансові результати від цього виду діяльності.

Аналітичний облік реалізації товарів ведеться по матеріально відповідальним особам (бригадам) чи за місцями продажу товарів (магазинами, відділами, секціями і т.п.). Такий облік сприяє забезпеченню збереження товарно-матеріальних цінностей і дозволяє ставити в залежність заробітну плату працюючих від обсягу реалізації товарів.

Синтетичний облік реалізації товарів за готівку відбивається на бухгалтерських рахунках, а податковий облік здійснюється в оперативному порядку, тобто поза системою рахунків.

№	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
24000 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Реалізовано товари за готівку Списуються реалізовані товари з матеріально відповідальних осіб за цінами продажу протягом місяця Списується торгова націнка на реалізовані товари по середньому відсотку (40%) методом “червоне сторно” наприкінці місяця Списуються ТЗВ по середньому відсотку (1%) Нараховані зобов'язання по ПДВ (60000 х 20:120 чи 60000:6) Закривається по закінченні місяця рахунок 702 (60000-10000) Закривається по закінченні місяця рахунок 902 (60000-24600) Прибуток від реалізації у цьому прикладі дорівнює 4600 (50000 – 35400)	60000 60000 600 10000 50000 35400	301 902 902 902 702 702 791	702 282 285 282ТЗВ 641 791 902

Синтетичний облік реалізації товарів дрібним оптом ідентичний обліку реалізації товарів зі складів в умовах попередньої оплати рахунків покупцями.

Аналітичний облік реалізації товарів дрібним оптом ведеться в розрізі покупців на контокорентних картках чи в інших облікових регістрах по дебету рахунка 360 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредиту рахунка 702 “Доход від реалізації товарів”.

Розрахунок торгової націнки на реалізовані товари за середнім відсотком здійснюється в таблиці наступної форми.

Торгова націнка (рах.285)			Товари (рах.282)			Всього това-рів (4+5)	Середній % (3:6х100)	Торгова націнка на реалізовані товари 60000х40 100	Торгова націнка на залишок товарів (3-8)
Залишок на початок Місяця	Оборот по Кт	Усього націнки (1+2)	Залишок товарів на поча-ток міся-ця (С-до рах.282)		Надход-ження товарів (оборот по Дт рах. 282
1	2	3	4	5		6	7	8	9
32000	4000	36000	50000	40000		90000	40	24000	12000

У дану таблицю залишок торгової націнки на початок проставляється з такого ж розрахунку за попередній місяць; оборот по кредиту (гр.2) - з даних синтетичного обліку по рах. 285 за поточний місяць; сума товарів, що надійшли, з даних синтетичного обліку по дебету рах. 282 (гр.5); залишок товарів на початок – з даних синтетичного обліку по рах. 282 (гр.8). Інші показники визначаються розрахунковим шляхом (див. гр. 4, 7, 8, 9).

Особливості обліку реалізації в підприємствах громадського харчування пов’язані с тим, що такі підприємства здійснюють продажу:

а) оптом продукції власного виробництва;

б) у роздріб продукції власного виробництва;

в) у роздріб покупних товарів.

Для одержання інформації в розрізі цих показників потрібно до субрахунків 702 і 902 відкрити підсубрахунки.

Основою відображення на вищеназваних субрахунках є документи, які використовуються в підприємствах роздрібної торгівлі. Але використовуються і специфічні: денний забірний лист, акт про реалізацію виробів кухні, звіт про рух продуктів на кухні.

Слід визначити, що в підприємствах громадського харчування також розраховується торгова націнка на реалізовану продукцію і товари за тією ж формулою. Але в розрахунок включаються залишки і надходження продуктів, сировини всіх підрозділів підприємства.