3. Типи господарських операцій і їх вплив на баланс

У балансі відображається стан засобів, їх наявність на перше число. Але в процесі господарської діяльності відбувається маса операцій, що викликають зміну (рух) засобів і джерел їх формування.

Господарська операція - дія або подія, що викликає зміни в структурі активів і зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність»).

За характером впливу на баланс усі господарські операції діляться на 4 типи. Звідси і 4 типа змін у балансі:

перший - зміна тільки у активі, тобто зміни відбуваються тільки у складі засобів. При цьому один вид засобів збільшується, інший - зменшується на ту саму суму;

другий - зміна тільки в пасиві, коли відбувається видозміна джерел засобів: одне джерело засобів збільшується, інше - зменшується на ту саму суму;

третій - одночасна зміна в активі і пасиві балансу убік збільшення, тобто операція стосується засобів за складом і засобів за джерелами утворення. Це відбувається при надходженні засобів, коли одночасно збільшуються активи і капітал, або активи і зобов’язання. Сума балансу збільшується;

четвертий - одночасна зміна в активі і пасиві балансу убік зменшення. Це відбувається при вибутті засобів, погашенні зобов'язань перед кредиторами. Сума балансу зменшується.

Схематично ці операції і відповідно зміни в балансі виглядають так:

1. А+, А -

2. П+, П -

3. А+, П+

4. А-, П-

Для приклада візьмемо декілька господарських операцій, по яким визначемо характер і тип змін у балансі (таблиця 2). Перелік цих операцій можна продовжувати. Їх превелика множина, особливо у великих підприємствах. Але за характером змін статей балансу всі операції зводяться до чотирьох типів.

Таблиця 2. Типи змін у балансі

Господарські операції за березень			Характер змін у статтях балансу	Тип змін
№	Зміст	Сума
1	2	3	4	5
1	Одержані гроші в касу з поточного рахунку на господарські потреби	300	Каса 300 (+) Поточний рахунок 300 (-)	1
2	Видано в підзвіт завгоспу Сопко І.Ф.	200	Каса 200 (-) Розрахунки з підзвітними особами 200 (+)	1
3	Придбані канц. приналежності завгоспом Сопко І.Ф.	190	Матеріали 190 (+) Розрахунки з підзвітними особами 190 (-)	1
4	Повернута в касу невикористана сума завгоспом Сопко І.Ф.	10	Каса 10 (+) Розрахунки з підзвіт-ними особами 10 (-)	1
5	Повернута в банк невикористана сума	110	Поточний рахунок 110 (+) Каса 110 (-)	1
6	Отримані МШП від постачальника, розрахунок за які не зроблений	5000	МШП 5000 (+) Розрахунки з постача-льниками 5000 (+)	3
7	Одержані постачальникам платежі за отримані МШП	5000	Розрахунки з поста-чальниками 5000 (-) Поточний рахунок 5000 (-)	4
1	2	3	4	5
8	Одержана позика банка на термін до 1 року і зарахована на поточний рахунок	40000	Поточний рахунок 40000 (+) Короткострокові кредити 40000 (+)	3
9	Утворений за рахунок прибутку резервний капітал	3000	Прибуток 3000 (-) Резервний капітал 3000 (+)	2
10	Утримано прибутковий податок із робітників підприємства на користь бюджету	600	Розрахунки з оплати праці 600 (-) Розрахунки з бюджетом 600 (+)	2

Висновок: Під впливом господарських операцій баланс видозмінюється, але рівність його активу і пасиву ніколи не порушується. Це пов'язано з тим, що кожна господарська операція викликає:

по-перше, двоїсту зміну (у двох статтях балансу);

по-друге, взаємопов’язану зміну тільки в тих конкретно статтях балансу, у котрих ці зміни відбулися;

по-третє, зміни завжди відбиваються на одну і ту ж суму, що по одній статті балансу, то і по іншій.

На двоїстому і взаємопов’язаному характері змін у балансі під впливом господарських операцій заснований засіб відображення операцій у бухгалтерському обліку, що зветься «подвійний запис». Його необхідність пов'язана з тим, що самі операції в балансі не відображаються, але десь необхідно відображати ці зміни, групувати самі операції, накопичувати протягом місяця інформацію про них, узагальнювати суму змін і визначати новий стан засобів. Для цього призначені такі елементи методу бухгалтерського обліку як рахунки і подвійний запис.