Порядок утворення, використання й обліку цільових джерел

У процесі господарської діяльності в підприємств виникає необхідність здійснення цільових заходів. З цією метою вони формують спеціальні джерела покриття витрат, зв'язаних із здійсненням таких заходів. Ці джерела можуть створювати самі підприємства чи одержувати їх від інших юридичних і фізичних осіб.

Для обліку джерел фінансування майбутніх витрат і платежів передбачені рахунки 47 – 49. Рахунок 49 “Страхові резерви” використовується тільки страховиками, а рахунки 47 і 48 можуть використовуватися будь-якими суб'єктами, що хазяюють. Вони відносяться до рахунків джерел активів, основні, пасивні. По кредиту цих рахунків відбивається формування, збільшення цільових джерел, а по дебету – їхнє використання. Сальдо кредитове, показує залишок невикористаних цільових джерел і відбивається в другому розділі пасиву балансу.

Рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів ” призначений для створення резервів на покриття реальних зобов'язань по вже існуючими операціях. Вони можуть створюватися на:

• забезпечення оплати відпусток;

• додаткове пенсійне забезпечення;

• забезпечення гарантійних зобов'язань;

• забезпечення інших витрат і платежів.

В основному всі ці резерви створюються за рахунок поточних витрат підприємств, хоча забезпечення додаткових пенсійних виплат може створюватися за рахунок утримань із заробітної плати.

Розглянемо порядок нарахування і використання окремих видів забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Резерв на оплату відпусток доцільно створювати тільки підприємствам, на яких працює значна кількість працівників. Ціль його створення – забезпечити рівномірне включення цих витрат у поточні витрати.

Насамперед на підприємстві визначається кількість відпускників, що приходяться на один місяць. Потім виходячи із середньомісячної заробітної плати одного працівника розраховується сума необхідна для оплати відпусток за один місяць. Середньомісячна зарплата на одного працівника може бути визначена в цілому по підприємству чи по основних категоріях працівників (якщо середньомісячна заробітна плата різних категорій працівників має істотну різницю.)

Крім безпосередньої суми відпускних у резерв включаються й обов'язкові відрахування на соціальні заходи (у ПФ, на соціальне страхування і страхування на випадок безробіття).

Розрахована таким шляхом сума резерву, або її долі у відсотках до заробітної плати щомісяця включається в поточні витрати і відбивається по кредиту рахунка 471 “Забезпечення виплат відпусток”. Фактично нараховані суми відпускних й обов'язкові відрахування від них відносяться в дебет рахунка 471 з одночасним відображенням зобов'язань перед працівниками і відповідними фондами.

Підприємствам, що випускають технічно складну продукцію на який передбачена гарантія необхідно створити резерв на покриття витрат по гарантійному обслуговуванню. Він створюється у встановленому відсотку від вартості реалізованої продукції (без ПДВ).

Враховується цей вид резервів на рахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”. Тому, що витрати на гарантійне обслуговування включається до складу витрат по збуту продукції, нарахування резерву на ці мети відбивається по дебету рахунка 93 “Витрати на збут” і кредиту рахунка 473.

Фактично зроблені витрати по гарантійному обслуговуванню списуються в дебет рахунка 473 із кредиту рахунків 20 “Виробничі запаси”, 26 “Готова продукція”, 66 “Розрахунки по оплаті праці”, 65 “Розрахунки по страхуванню” і т.д.