13.11. Налоговый учет при применении усн

Книга учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения,

форма которой была утверждена

Приказом Минфина России

от 31 декабря 2008 г. N 154н

Книга учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения,

форма которой была утверждена

Приказом Минфина России

от 22 октября 2012 г. N 135н

Какие разделы были предусмотрены в ранее действовавшей форме книги учета

доходов и расходов по УСН и предусмотрены в новой форме книги учета

доходов и расходов по УСН

Ранее действовавшая книга учета

доходов и расходов по УСН состояла

из следующих разделов:

- разд. I "Доходы и расходы"

(и Справочной части к разд. I

"Доходы и расходы");

- разд. II "Расчет расходов на

приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу за отчетный

(налоговый) период";

- разд. III "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу по

налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы

налогообложения" (коды строк 010 -

200)

Новая книга учета доходов и расходов

по УСН состоит из следующих

разделов:

- разд. I "Доходы и расходы"

(и Справочной части

к разд. I "Доходы и расходы");

- разд. II "Расчет расходов на

приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу за отчетный

(налоговый) период 20__ года";

- разд. III "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу по

налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы

налогообложения за налоговый период

20__ год";

- разд. IV "Расходы, предусмотренные

пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового

кодекса Российской Федерации,

уменьшающие сумму налога,

уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

(авансовых платежей по налогу) за

отчетный (налоговый) период

20__ год".

Таким образом, в форму книги учета

доходов и расходов по УСН был

добавлен новый разд. IV

Какие разделы книги учета доходов и расходов по УСН должен был заполнять

(должен заполнять в настоящее время) индивидуальный предприниматель,

применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы"

Налогоплательщику, который применяет

УСН с объектом налогообложения

"доходы", следовало заполнять

следующие разделы ранее

действовавшей книги учета доходов

и расходов по УСН:

- разд. I "Доходы и расходы".

При этом налогоплательщик,

применяющий упрощенную систему

налогообложения с объектом

налогообложения в виде доходов,

вправе был по своему усмотрению

отражать в графе 5 разд. I "Доходы и

расходы" книги учета доходов и

расходов по УСН расходы, связанные с

получением доходов, налогообложение

которых осуществляется

в соответствии с упрощенной системой

налогообложения

Налогоплательщику, который применяет

УСН с объектом налогообложения

"доходы", следует заполнять

следующие разделы новой книги учета

доходов и расходов по УСН:

- разд. I "Доходы и расходы";

- разд. IV "Расходы, предусмотренные

пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового

кодекса Российской Федерации,

уменьшающие сумму налога,

уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

(авансовых платежей по налогу) за

налоговый период 20__ год".

Налогоплательщик, применяющий

упрощенную систему налогообложения

с объектом налогообложения в виде

доходов, в графе 5 разд. I "Доходы

и расходы" книги учета доходов

и расходов по УСН отражает:

- фактически осуществленные расходы,

предусмотренные условиями получения

выплат на содействие самозанятости

безработных граждан и стимулирование

создания безработными гражданами,

открывшими собственное дело,

дополнительных рабочих мест для

трудоустройства безработных граждан

за счет средств бюджетов бюджетной

системы Российской Федерации

в соответствии с программами,

утверждаемыми соответствующими

органами государственной власти;

- фактически осуществленные расходы

за счет средств финансовой поддержки

в виде субсидий, полученных

в соответствии с Федеральным законом

от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ

"О развитии малого и среднего

предпринимательства в Российской

Федерации" (Собрание

законодательства Российской

Федерации, 2007, N 31, ст. 4006).

Указанные расходы отражаются

в порядке, установленном

п. 1 ст. 346.17 Кодекса.

Налогоплательщик, применяющий

упрощенную систему налогообложения

с объектом налогообложения в виде

доходов, вправе также, по своему

усмотрению, отражать в графе 5

разд. I "Доходы и расходы" книги

учета доходов и расходов по УСН иные

расходы, связанные с получением

доходов, налогообложение которых

осуществляется в соответствии

с упрощенной системой

налогообложения

Какие разделы книги учета доходов и расходов по УСН должен был заполнять

(должен заполнять в настоящее время) индивидуальный предприниматель,

применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

Налогоплательщику, который применяет

УСН с объектом налогообложения

"доходы минус расходы", следовало

заполнять следующие разделы ранее

действовавшей книги учета доходов и

расходов по УСН:

- разд. I "Доходы и расходы"

(и Справочную часть к разд. I

"Доходы и расходы");

- разд. II "Расчет расходов на

приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу за отчетный

(налоговый) период";

- разд. III "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу по

налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы

налогообложения" (коды строк 010 -

200)

Налогоплательщику, который применяет

УСН с объектом налогообложения

"доходы минус расходы", следует

заполнять следующие разделы новой

книги учета доходов и расходов

по УСН:

- разд. I "Доходы и расходы"

(и Справочную часть к разд. I

"Доходы и расходы");

- разд. II "Расчет расходов на

приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на

приобретение (создание самим

налогоплательщиком) нематериальных

активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу за отчетный

(налоговый) период 20__ года";

- разд. III "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу

по налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы

налогообложения за налоговый период

20__ год"

Общие требования к ведению книги учета доходов и расходов по УСН

Общие требования к ведению ранее

действовавшей книги учета доходов

и расходов по УСН заключались в том,

что:

- хозяйственные операции за отчетный

(налоговый) период в книге учета

доходов и расходов по УСН отражались

в хронологической последовательности

на основе первичных документов

позиционным способом;

- учет показателей деятельности,

необходимых для исчисления налоговой

базы и суммы налога, должен был

обеспечиваться исходя из полноты,

непрерывности и достоверности учета

этих показателей;

- ведение книги учета доходов

и расходов по УСН, а также

документирование фактов

предпринимательской деятельности

должно было осуществляться

на русском языке. Первичные учетные

документы, составленные на

иностранном языке или языках народов

Российской Федерации, должны были

иметь построчный перевод на русский

язык;

- книга учета доходов и расходов по

УСН могла вестись как на бумажных

носителях, так и в электронном виде.

При ведении книги учета доходов и

расходов по УСН в электронном виде

налогоплательщики обязаны были по

окончании отчетного (налогового)

периода вывести ее на бумажные

носители. На каждый очередной

налоговый период должна была

открываться новая книга учета

доходов и расходов;

- книга учета доходов и расходов

по УСН должна была прошнуровываться

и пронумеровываться. На последней

странице пронумерованной

и прошнурованной налогоплательщиком

книги учета доходов и расходов

по УСН указывалось количество

содержащихся в ней страниц, которое

подтверждалось подписью

индивидуального предпринимателя и

скреплялось печатью индивидуального

предпринимателя - при ее наличии,

а также заверялось подписью

должностного лица налогового органа

и скреплялось печатью налогового

органа до начала ее ведения. На

последней странице пронумерованной

и прошнурованной налогоплательщиком

книги учета доходов и расходов по

УСН, которая велась в электронном

виде и выведена по окончании

налогового периода на бумажные

носители, указывалось количество

содержащихся в ней страниц, которое

подтверждалось подписью

индивидуального предпринимателя и

скреплялось печатью индивидуального

предпринимателя - при ее наличии,

а также заверялось подписью

должностного лица налогового органа

и скреплялось печатью налогового

органа.

Книга учета доходов и расходов по

УСН, ведение которой в течение

налогового периода осуществлялось

в электронном виде, после выведения

на бумажные носители по окончании

налогового периода должна

представляться в налоговый орган для

заверения должностным лицом

налогового органа не позднее срока,

установленного для представления

налоговой декларации по итогам

налогового периода (ст. 346.23

Налогового кодекса РФ).

- Исправление ошибок в книге учета

доходов и расходов по УСН должно

было быть обоснованно и подтверждено

подписью индивидуального

предпринимателя с указанием даты

исправления и печатью

индивидуального предпринимателя -

при ее наличии

Общие требования к ведению новой

книги учета доходов и расходов по

УСН заключаются в том, что:

- хозяйственные операции за отчетный

(налоговый) период в книге учета

доходов и расходов по УСН отражаются

в хронологической последовательности

на основе первичных документов

позиционным способом;

- учет показателей деятельности,

необходимых для исчисления налоговой

базы и суммы налога, должен

обеспечиваться исходя из полноты,

непрерывности и достоверности учета

этих показателей;

- ведение книги учета доходов и

расходов по УСН осуществляется на

русском языке. Первичные учетные

документы, составленные на

иностранном языке или языках народов

Российской Федерации, должны иметь

построчный перевод на русский язык;

- книга учета доходов и расходов по

УСН может вестись как на бумажных

носителях, так и в электронном виде.

При ведении книги учета доходов и

расходов по УСН в электронном виде

налогоплательщики обязаны по

окончании отчетного (налогового)

периода вывести ее на бумажные

носители. На каждый очередной

налоговый период открывается новая

книга учета доходов и расходов;

- книга учета доходов и расходов по

УСН должна быть прошнурована и

пронумерована. На последней странице

пронумерованной и прошнурованной

налогоплательщиком книги учета

доходов и расходов по УСН

указывается количество содержащихся

в ней страниц, которое

подтверждается подписью

индивидуального предпринимателя и

скрепляется печатью индивидуального

предпринимателя - при ее наличии. На

последней странице пронумерованной и

прошнурованной налогоплательщиком

книги учета доходов и расходов по

УСН, которая велась в электронном

виде и выведена по окончании

налогового периода на бумажные

носители, указывается количество

содержащихся в ней страниц, которое

подтверждается подписью

индивидуального предпринимателя и

скрепляется печатью индивидуального

предпринимателя - при ее наличии;

- исправление ошибок в книге учета

доходов и расходов по УСН должно

быть обоснованно и подтверждено

подписью индивидуального

предпринимателя с указанием даты

исправления и печатью

индивидуального предпринимателя -

при ее наличии

Порядок заполнения разд. I "Доходы и расходы" книги учета доходов

и расходов по УСН

При заполнении разд. I "Доходы и

расходы" ранее действовавшей книги

учета доходов и расходов по УСН

необходимо было указать следующее:

- в графе 1 указывался порядковый

номер регистрируемой операции;

- в графе 2 указывались дата и номер

первичного документа, на основании

которого осуществлена регистрируемая

операция;

- в графе 3 указывалось содержание

регистрируемой операции;

- в графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15

Кодекса отражались доходы, в которые

включались доходы от реализации,

определяемые в соответствии

со ст. 249 Налогового кодекса РФ,

и внереализационные доходы,

определяемые в соответствии

со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания и учета доходов

при определении налоговой базы по

налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы

налогообложения, установлен

п. п. 1 и 3 ст. 346.17 Налогового

кодекса РФ, п. п. 1 - 5, 8

ст. 346.18 Налогового кодекса РФ,

п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса

РФ.

В графе 4 не учитывались,

в частности:

- доходы, указанные в ст. 251

Налогового кодекса РФ;

- доходы индивидуального

предпринимателя, облагаемые налогом

на доходы физических лиц по

налоговым ставкам, предусмотренным

п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового

кодекса РФ, в порядке, установленном

гл. 23 Налогового кодекса РФ;

- в графе 5 налогоплательщик отражал

расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16

Налогового кодекса РФ. Порядок

признания и учета расходов при

определении налоговой базы по

налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы

налогообложения, установлен

п. п. 2 - 4 ст. 346.16,

п. п. 2 - 4 ст. 346.17,

п. п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18

и п. п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25

Кодекса.

Графа 5 в обязательном порядке

заполнялась налогоплательщиком,

применявшим упрощенную систему

налогообложения с объектом

налогообложения в виде доходов,

уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, применявший

упрощенную систему налогообложения

с объектом налогообложения в виде

доходов, вправе был по своему

усмотрению отражать в графе 5

расходы, связанные с получением

доходов, налогообложение которых

осуществляется в соответствии с

упрощенной системой налогообложения

При заполнении разд. I "Доходы и

расходы" новой книги учета доходов и

расходов по УСН необходимо указывать

следующее:

- в графе 1 указывается порядковый

номер регистрируемой операции;

- в графе 2 указывается дата и номер

первичного документа, на основании

которого осуществлена регистрируемая

операция;

- в графе 3 указывается содержание

регистрируемой операции;

- в графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15

Налогового кодекса РФ отражаются

доходы, в которые включаются доходы

от реализации, определяемые

в соответствии со ст. 249 Налогового

кодекса РФ, и внереализационные

доходы, определяемые в соответствии

со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания и учета доходов

при определении налоговой базы

по налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы

налогообложения, установлен

п. п. 1, 3 и 5 ст. 346.17 Налогового

кодекса РФ, п. п. 1 - 5, 8

ст. 346.18 Налогового кодекса РФ,

п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса

РФ.

В графе 4 не учитываются,

в частности:

- доходы, указанные в ст. 251

Налогового кодекса РФ;

- доходы индивидуального

предпринимателя, облагаемые налогом

на доходы физических лиц по

налоговым ставкам, предусмотренным

п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового

кодекса РФ, в порядке, установленном

гл. 23 Налогового кодекса РФ;

- в графе 5 налогоплательщик

отражает расходы, указанные

в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса

РФ. Порядок признания и учета

расходов при определении налоговой

базы по налогу, уплачиваемому в

связи с применением упрощенной

системы налогообложения, установлен

п. п. 2 - 4 ст. 346.16 Налогового

кодекса РФ, п. п. 2 - 5 ст. 346.17

Налогового кодекса РФ, п. п. 2, 3,

5, 7 и 8 ст. 346.18 Налогового

кодекса РФ и п. п. 1, 2.1, 4 и 6

ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Графа 5 в обязательном порядке

заполняется налогоплательщиком,

применяющим упрощенную систему

налогообложения с объектом

налогообложения в виде доходов,

уменьшенных на величину расходов

Порядок заполнения Справочной части к разд. I "Доходы и расходы"

книги учета доходов и расходов по УСН

При заполнении Справочной части

к разд. I "Доходы и расходы" ранее

действовавшей книги учета доходов и

расходов по УСН необходимо было

указывать следующее:

- по коду строки 010 указывалась

сумма полученных налогоплательщиком

доходов за налоговый период

(значение показателя строки "Итого

за год" графы 4 разд. I книги учета

доходов и расходов по УСН);

- по коду строки 020 указывалась

сумма произведенных

налогоплательщиком расходов

за налоговый период (значение

показателя строки "Итого за год"

графы 5 разд. I книги учета доходов

и расходов по УСН);

- по коду строки 030 указывалась

сумма разницы между суммой

уплаченного за предыдущий налоговый

период минимального налога и суммой

исчисленного за этот же период

времени в общем порядке налога;

- по коду строки 040 отражалась

налоговая база за налоговый период

(код строки 010 - код строки 020 -

код строки 030). Отрицательное

значение по коду строки 040 не

отражалось;

- по коду строки 041 указывалась

сумма полученных налогоплательщиком

за налоговый период убытков

(код строки 020 + код строки 030 -

код строки 010). Отрицательное

значение по коду строки 041 не

отражалось

При заполнении Справочной части к

разд. I "Доходы и расходы" новой

книги учета доходов и расходов по

УСН необходимо указывать следующее:

- по коду строки 010 указывается

сумма полученных налогоплательщиком

доходов за налоговый период

(значение показателя строки "Итого

за год" графы 4 разд. I книги учета

доходов и расходов по УСН);

- по коду строки 020 указывается

сумма произведенных

налогоплательщиком расходов

за налоговый период (значение

показателя строки "Итого за год"

графы 5 разд. I книги учета доходов

и расходов по УСН);

- по коду строки 030 указывается

сумма разницы между суммой

уплаченного за предыдущий налоговый

период минимального налога и суммой

исчисленного за этот же период

времени в общем порядке налога;

- по коду строки 040 отражается

налоговая база за налоговый период

(код строки 010 - код строки 020 -

код строки 030). Отрицательное

значение по коду строки 040 не

отражается;

- по коду строки 041 указывается

сумма полученных налогоплательщиком

за налоговый период убытков

(код строки 020 + код строки 030 -

код строки 010). Отрицательное

значение по коду строки 041 не

отражается

Подлежала ли заверению ранее действовавшая книга учета доходов и расходов

по УСН и надо ли заверять новую книгу учета доходов и расходов по УСН

в налоговой инспекции

Как указывало УФНС России

по г. Москве в Письме от 29 апреля

2011 г. N 16-15/042657@, книга учета

доходов и расходов по УСН, ведение

которой в течение налогового периода

осуществлялось в электронном виде,

после выведения на бумажные носители

по окончании налогового периода

должна была представляться

в налоговый орган, где ее заверяло

должностное лицо ИФНС России,

не позднее срока, установленного

ст. 346.23 Налогового кодекса РФ для

представления налоговой декларации

по итогам налогового периода.

В ИФНС России книга учета доходов

и расходов по УСН должна была быть

зарегистрирована в день обращения

в присутствии налогоплательщика.

Таковы требования Единого стандарта

обслуживания налогоплательщиков,

утвержденного Приказом ФНС России от

5 октября 2010 г. N ММВ-7-10/478@.

Таким образом, согласно п. 1.5 ранее

действовавшего Порядка заполнения

книги учета доходов и расходов по

УСН и п. 1 ст. 346.23 Налогового

кодекса РФ налогоплательщики -

индивидуальные предприниматели книгу

учета доходов и расходов по УСН

должны были представлять в налоговые

органы не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым

периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 120

Налогового кодекса РФ под грубым

нарушением правил учета доходов и

расходов и объектов налогообложения

понимается:

- отсутствие первичных документов,

счетов-фактур, регистров

бухгалтерского учета или налогового

учета;

- систематическое (два раза и более

в течение календарного года)

несвоевременное или неправильное

отражение на счетах бухгалтерского

учета, в регистрах налогового учета

и в отчетности хозяйственных

операций, денежных средств,

материальных ценностей,

нематериальных активов и финансовых

вложений налогоплательщика.

Налоговым регистром для

налогоплательщиков, применяющих

упрощенную систему налогообложения,

является книга учета доходов и

расходов по УСН, на основании данных

которой заполняется налоговая

декларация по упрощенной системе.

Следовательно, книга учета доходов и

расходов по УСН, не заверенная

надлежащим образом, расценивалась

налоговыми органами как отсутствие

регистров налогового учета

и, соответственно, образовывала

состав правонарушения,

предусмотренный ст. 120 Налогового

кодекса РФ.

При этом, как указывал Минфин России

в Письме от 12 ноября 2012 г.

N 03-11-11/339, заверение

в налоговом органе книги учета

доходов и расходов по УСН, которая

велась в электронном виде и выведена

налогоплательщиком, применяющим

упрощенную систему налогообложения,

по окончании отчетных периодов на

бумажные носители, не было

предусмотрено.

А отсутствие показателей

деятельности индивидуального

предпринимателя не являлось

основанием для отказа в заверении

книги учета доходов и расходов по

УСН (Письмо ФНС России

от 4 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7244@

"О заверении Книги учета доходов

и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения")

Согласно Приказу Минфина России

от 22 октября 2012 г. N 135н книга

учета доходов и расходов по УСН в

налоговых органах не заверяется

(Письмо Минфина России

от 29 декабря 2012 г. "О Приказе

Минфина России от 22 октября 2012 г.

N 135н")