3.2. Единый государственный реестр

налогоплательщиков (ЕГРН)

Как мы уже говорили, предпринимателю не надо подавать заявление о постановке на налоговый учет. Постановка на налоговый учет происходит путем регистрации предпринимателя в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). Правила ведения ЕГРН утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110.

ЕГРН содержит информацию обо всех гражданах и организациях, поставленных на учет в налоговых органах. Также в реестр заносятся данные о том, каким недвижимым имуществом владеет то или иное физическое лицо (организация), сведения о выданных им лицензиях.

Реестр формируется территориальными налоговыми инспекциями и обобщается на федеральном уровне. Основные сведения поступают в реестр при первичной регистрации предпринимателей и организаций. Документом, который подтверждает внесение записи в ЕГРН, является уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 2-3-Учет, утвержденной в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@.

Если в дальнейшем данные в ЕГРИП меняются, то автоматически обновляется и реестр налогоплательщиков.

Помимо данных, которые формируются при государственной регистрации предпринимателей, в ЕГРН заносится и дополнительная информация. В частности, из ОВД поступают данные об утрате или обмене паспортов, регистрации граждан по месту жительства, приобретении транспортных средств. Органы, которые производят регистрацию актов гражданского состояния, представляют данные о рождении и смерти граждан. Территориальные органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии сообщают налоговикам о сделках с недвижимостью, лицензирующий орган - о выдаче или аннулировании лицензий, нотариусы - о зарегистрированных договорах дарения и правах на наследство и т.д.

Предприниматель может получить информацию о себе из ЕГРН совершенно бесплатно и любое количество раз. Для получения таких сведений предприниматель должен составить запрос в произвольной форме с обязательным указанием фамилии, имени, отчества, ИНН, реквизитов документа, удостоверяющего его личность (номера, даты выдачи, наименования органа, выдавшего документ). Каждый гражданин может бесплатно поставить в свой паспорт отметку о присвоении ИНН.

Что касается информации о других налогоплательщиках, то бесплатно она предоставляется только уполномоченным структурам: органам власти, судам, государственным внебюджетным органам и т.п.

3.3. Присвоение кодов оквэд

Ранее после государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляли соответствующие сведения в территориальные органы Федеральной службы статистики.

Информационное письмо органов статистики о присвоенных кодах ОКВЭД предприниматель должен был получить самостоятельно. Для этого он обращался в орган статистики и представлял копии свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, свидетельства о присвоении ИНН (или свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и присвоении ИНН).

В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с органов государственной статистики снята обязанность по выдаче (направлению) хозяйствующим субъектам сведений о присвоенных им кодах общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации. Однако на практике налогоплательщики продолжают обращаться в территориальные органы Росстата за получением информационного письма о присвоенных кодах статистики.

Начиная с 3 апреля 2006 г. в г. Москве действует Регламент взаимодействия регистрирующего (налогового) органа (Межрайонной инспекции ФНС России N 46 по г. Москве) с Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстатом) при осуществлении процедуры государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В нем описан алгоритм взаимодействия регистрирующего (налогового) органа по г. Москве с Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстатом) по присвоению кодов статистики, который заключается в следующем:

1) МИ ФНС России N 46 по г. Москве принимает решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и вносит соответствующую запись в базу данных ЕГРИП;

2) МИ ФНС России N 46 по г. Москве не позднее 10 часов следующего дня с момента внесения записи в базу данных ЕГРИП о государственной регистрации индивидуального предпринимателя направляет эти сведения по каналам связи в адрес Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстата) для присвоения кодов по общероссийским классификаторам;

3) Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстат) на основании полученных данных осуществляет присвоение кодов по общероссийским классификаторам;

4) Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстат) представляет в адрес Межрайонной инспекции ФНС России N 46 по г. Москве документы, подтверждающие присвоение кодов по общероссийским классификаторам не позднее дня, следующего за днем получения сведений из ЕГРИП из Межрайонной инспекции ФНС России N 46 по г. Москве;

5) Межрайонная инспекция ФНС России N 46 по г. Москве подготавливает свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, выписки и формирует комплект документов для последующей выдачи заявителю с приобщением документов, подтверждающих присвоение кодов по общероссийским классификаторам. Это должно быть осуществлено не позднее следующего дня с момента получения сведений от Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстата), документов, подтверждающих присвоение кодов по общероссийским классификаторам;

6) Межрайонная инспекция ФНС России N 46 по г. Москве выдает документы о государственной регистрации на следующий день после подготовки документов о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Сведения о кодах по ОКВЭД индивидуального предпринимателя содержатся в ЕГРИП (пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель при регистрации самостоятельно должен указать виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

Виды экономической деятельности по ОКВЭД указываются им при подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р21001, утвержденной в Приложении N 13 к Приказу ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@.

Сведения о видах экономической деятельности указываются в листе А формы N Р21001.

Лист А "Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности" заполняется с учетом положений п. 2.16 Требований к оформлению заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма N Р11001), утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-6/25@.

При этом указываются коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). В разд. 1 "Код основного вида деятельности" и 2 "Коды дополнительных видов деятельности" указывается не менее четырех цифровых знаков. При необходимости заполняется несколько листов заявления. При этом разд. 1 заполняется только на первом листе заявления.

При этом следует иметь в виду, что ФНС России считает возможным использовать при осуществлении функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей только Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст с 1 января 2003 г., и рекомендует регистрирующим (налоговым) органам довести данную позицию до субъектов предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, регистрирующий орган при поступлении документов для государственной регистрации, в которых сведения о видах экономической деятельности заполнены с использованием Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), вправе принять решение об отказе в государственной регистрации в связи с непредставлением определенных Законом N 129-ФЗ документов. Это следует из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме ФНС России от 11 июля 2008 г. N ЧД-6-6/488@ "Об использовании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности".

Рекомендуем физическому лицу, регистрируемому в качестве индивидуального предпринимателя, продумать, что ему может быть более выгодным: или наиболее полно указать информацию о планируемых им к осуществлению видах предпринимательской деятельности, или указать только основные виды деятельности, которыми он планирует заниматься.

Рекомендацию более полно отражать планируемые к осуществлению виды предпринимательской деятельности можно дать, в частности, физическим лицам, которые после регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей планируют применять УСН. Связано это с тем, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ (п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом они могут уплачивать налог в связи с применением УСН в размере 6% (в случае если выберут объект налогообложения "доходы"). В случае если индивидуальный предприниматель будет осуществлять деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, которые он получит от этих видов деятельности, будут облагаться НДФЛ (т.е. по ставке 13%). Указанное следует, в частности, из Писем Минфина России от 19 мая 2011 г. N 03-11-11/131, от 27 января 2011 г. N 03-11-11/16, от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/3-453.

Вместе с тем если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, укажет максимально возможное количество видов предпринимательской деятельности, которые оно будет осуществлять и применять в отношении их УСН (например, даже такой вид деятельности, как получение доходов от сдачи своего недвижимого имущества), то оно не сможет воспользоваться ни социальным, ни стандартным, ни имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, в случае если не будет иметь иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%.

Физическое лицо, не имевшее в течение года доходов, с которых им уплачивался НДФЛ, и получавшее доходы от осуществления видов деятельности, при налогообложении которых применяется УСН, не имеет оснований для получения налоговых вычетов по НДФЛ. Это следует, в частности, из разъяснений, изложенных в Письмах ФНС России от 11 ноября 2011 г. N ЕД-2-3/859@, Минфина России от 6 мая 2011 г. N 03-04-05/3-335, Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-04-05/3-584.

Также из п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД. При этом следует учитывать, что указание физическим лицом в заявлении о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предполагаемого к осуществлению вида деятельности не означает, что данный индивидуальный предприниматель обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД и представлять налоговые декларации по ЕНВД. Применение ЕНВД связано с соблюдением следующих требований законодательства:

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе, подав в срок 5 дней с момента начала осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;

- возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД связано с фактическим осуществлением видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

А вот если индивидуальный предприниматель при его регистрации в этом качестве укажет иные виды предпринимательской деятельности, которые не будут подпадать под ЕНВД и по которым он не будет осуществлять деятельность, то в таком случае, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 26 апреля 2011 г. N АС-4-3/6753, индивидуальный предприниматель будет обязан представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Также напомним, что до 2011 г. законодательством не была предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей уведомлять регистрирующие органы в случае изменения перечня заявленных ранее видов деятельности. Так, в ранее действовавшем п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ было указано, что индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений (за исключением сведений, указанных в пп. "м" - "р" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ) обязан был сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения и жительства. Сведения о кодах по ОКВЭД указаны в пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" в п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ слова "за исключением сведений, указанных в пп. "м" - "р" были заменены на слова "за исключением сведений, указанных в пп. "м", "н", "п". Таким образом, с 1 января 2011 г. установлена обязанность предпринимателей в течение трех рабочих дней с момента изменения кодов по ОКВЭД сообщить о данном факте в регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).