15.3.1. Бытовые услуги населению

Бытовыми являются те услуги, которые оказаны за плату населению (за исключением услуг ломбардов, а также ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств) и упомянуты в Общероссийском классификаторе (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (абз. 7 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Конкретные виды деятельности, по которым надо платить "вмененный" налог, определяются местными властями. Причем местные чиновники вполне могут перевести на "вмененку" лишь часть бытовых услуг, выбрав их из Классификатора по своему усмотрению. Согласно ОКУН группа "Бытовые услуги" имеет код "01". Эта группа делится на подгруппы, вид и отдельные услуги, некоторые из которых приведены в таблице 1. В ОКУН используют последовательную систему кодирования.

XX X X XX КЧ

─┬─ ─┬─ ─┬─ ─┬─ ─┬─

Группа ─────────┘ │ │ │ │

Подгруппа ────────────┘ │ │ │

Вид ────────────────────────┘ │ │

Услуга ───────────────────────────┘ │

Контрольное число ──────────────────────┘

Пример. Предприниматель предоставляет в прокат цифровые фотоаппараты.

Согласно ОКУН к бытовым услугам, в частности, относится предпринимательская деятельность в сфере проката бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет (код 019402).

Таким образом, действие специального налогового режима в виде ЕНВД распространяется на прокат цифровых фотоаппаратов. Но только в том случае, если региональные власти ввели этот налог на своей территории. И если они включили прокат цифровых фотоаппаратов в число облагаемых видов деятельности. Указанный индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения такой деятельности. Сделать это надо в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

С 1 апреля 2011 г. в ОКУН Приказом Росстандарта от 23 декабря 2010 г. N 1072-ст (далее - Приказ N 1072-ст) был внесен ряд Изменений и поправок, в частности в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.

В связи с тем что Приказ N 1072-ст приводит к изменению налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход, его следует относить к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Исходя из ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Приказ N 1072-ст опубликован в ИУС "Национальные стандарты", март 2011 г., N 3.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату ЕНВД переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 г., обязаны были перейти на уплату ЕНВД с начала очередного налогового периода по ЕНВД, то есть с 1 июля 2011 г. (Письмо ФНС России от 8 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14587@).

В частности, к бытовым услугам с указанной даты стали относиться:

- ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации (код услуги 011127);

- удаление пятен от реагентов (код услуги 011131);

- пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами (код услуги 011132);

- отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых) (код услуги 011133);

- восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов (код услуги 011134);

- подшив подошв меховой обуви (код услуги 011135);

- реставрация верха меховой обуви (код услуги 011136);

- ремонт покрывал, штор (код услуги 012132);

- пошив мужских, женских и детских головных уборов (код услуги 012222);

- пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха (код услуги 012223);

- изготовление жалюзи из тканей (код услуги 012311);

- ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками (код услуги 013115);

- ремонт сельхозинвентаря, мини-тракторов, газонокосилок (код услуги 013324);

- ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код услуги 013325);

- ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов (код услуги 013357);

- ремонт фильтров для очистки воды (код услуги 013392);

- ремонт ксерокопировальных аппаратов (код услуги 013393);

- заправка картриджей для принтеров (код услуги 013394);

- ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв (код услуги 013406);

- услуги по аквачистке (код услуги 015132);

- ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов (код услуги 016108);

- работы по установке металлических дверей, включая бронированные (код услуги 016113);

- ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях (код услуги 016114);

- услуги по чистке печей и дымоходов (код услуги 016115);

- установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код услуги 016223);

- установка и ремонт систем водоочистки (код услуги 016224);

- прокладка и ремонт местных газопроводов (код услуги 016225);

- работы по устройству частных плавательных бассейнов (код услуги 016226);

- работы по устройству тепловых покрытий полов (код услуги 016227);

- разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений (код услуги 016313);

- укладка тротуарной плитки на садовых участках (код услуги 016315);

- услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316);

- услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код услуги 016317);

- изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018101);

- изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018103);

- компьютерная обработка фотоизображений (код услуги 018126);

- изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий (код услуги 018127);

- услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий (код услуги 018128);

- услуги по вспашке огородов, распиловке дров (код услуги 018327);

- услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код услуги 018332);

- услуги саун (код услуги 019102);

- парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (вид услуг 019300);

- гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей (код услуги 019328);

- услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, боди-арту (код услуги 019338);

- услуги соляриев (код услуги 019339);

- прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых видеодисков (DVD) (код услуги 019402);

- прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров (код услуги 019407);

- сооружение склепов и мемориальных комплексов (код услуги 019528);

- услуги по бальзамированию трупа (код услуги 019529);

- услуги по санитарной и косметической обработке трупа (код услуги 019530);

- предпохоронное сохранение тел умерших (код услуги 019531);

- перевозка тела (останков) умершего на кладбище (крематорий) (код услуги 019532);

- услуги ландшафтного дизайна (код услуги 019754);

- услуги копировально-множительные (код услуги 019755);

- услуги по организации фейерверков (код услуги 019756);

- чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов (код услуги 019757);

- очистка крутых кровель от снега и льда (код услуги 019758);

- уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи (код услуги 019759);

- уход за лепными и скульптурными украшениями (код услуги 019760);

- чистка жалюзи (код услуги 019761);

- санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования (код услуги 019762);

- чистка и дезинфекция кухонного оборудования (код услуги 019763).

Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению указанные выше бытовые услуги, с 1 июля 2011 г. обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих основаниях (Письмо ФНС России от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15086@).

Эта дата начала применения ЕНВД по вышеперечисленным видам деятельности была указана, на наш взгляд, в связи с тем, что Приказ N 1072-ст не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Так, в соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов о налогах субъектов РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

С внесением Изменений в перечень бытовых услуг, подпадающих под ЕНВД, был решен ряд спорных вопросов, например:

- относительно услуг пирсинга и татуажа. Ранее судебная практика придерживалась точки зрения, что услуги пирсинга и татуажа относятся к косметологическим процедурам, которые подлежат обязательному лицензированию как медицинские услуги. Поэтому если у налогоплательщика нет соответствующей лицензии, он не вправе предоставлять (оказывать) такие услуги и применять ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 декабря 2010 г. по делу N А32-11230/2010). Хотя Минфин России (в Письме от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198) указывал, что предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ;

- относительно услуг саун. Ранее эти услуги не были поименованы в ОКУН. Минфин России в связи с этим разъяснил, что данные услуги на основании Письма Ростехрегулирования от 12 августа 2009 г. N 140-14/981 могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200) по договору бытового подряда с населением. В связи с этим в Письме Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-11-11/198 было дано разъяснение о том, что услуги сауны подпадают под действие гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход в сфере оказания бытовых услуг. Данная норма распространяется, в частности, на предоставление услуг сауны в салонах красоты (Письмо Минфина России от 1 октября 2010 г. N 03-11-06/3/135);

- относительно услуг соляриев. Также обращалось внимание, что услуги соляриев в ОКУН прямо не были поименованы. При этом в Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 августа 2009 г. N 140-14/981 было дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 ОКУН "Услуги бань и душевых". Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25 сентября 2009 г. N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями". Услуги, связанные с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), относятся к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" либо могут быть отнесены к группировке 081000 ОКУН "Медицинские услуги". В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием населению (физическим лицам) услуг саун, относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев и услуг, связанных с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (Письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/3/86).

В настоящее время все приведенные в пример услуги, в отношении которых возникали споры о порядке их классификации для целей отнесения к бытовым услугам и применения ЕНВД, прямо перечисляются в ОКУН в составе бытовых услуг.