Глава 16. Предприниматель прекращает деятельность

16.1. Предприниматель прекращает деятельность добровольно

Если предприниматель прекращает свою деятельность по собственному желанию, ему надо будет подать заявление. Заявление составляется по форме N Р26001 "Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя" (Приложение N 15 к Приказу ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-6/25@).

Также Приказом ФНС России N ММВ-7-6/25@ утверждены Требования к оформлению заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р26001).

Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя состоит из 4 разделов.

Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя оформляется в случае принятия физическим лицом решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом разд. 1 "Сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей", заполняется в соответствии со сведениями Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. При этом п. п. 1.2 - 1.4 заполняются на русском языке.

В разд. 2 "Прошу документы, подтверждающие факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, или решение об отказе в государственной регистрации:" в поле, состоящем из одного знако-места, проставляется соответствующее цифровое значение.

В соответствующем поле указывается номер телефона, по которому можно связаться с заявителем, а в случае направления в регистрирующий орган документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, указывается также адрес электронной почты.

Раздел 3 "Заявление представлено в регистрирующий орган непосредственно заявителем и подписано им в присутствии должностного лица регистрирующего органа. Документ, удостоверяющий личность, заявителем представлен" заполняется должностным лицом регистрирующего органа, осуществившим прием заявления.

Раздел 4 "Сведения о лице, засвидетельствовавшем подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке" заполняется с учетом положений пп. 2.20.6 Требований к оформлению заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма N Р11001). В разд. 6 "Сведения о лице, засвидетельствовавшем подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке" в п. 6.1 в поле, состоящем из одного знако-места, проставляется соответствующее цифровое значение. В п. 6.2 указывается идентификационный номер налогоплательщика - лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя.

Раздел "Для служебных отметок регистрирующего органа" заполняется с учетом положений п. 2.4 Требований к оформлению заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма N Р11001). Раздел "Для служебных отметок регистрирующего органа" на странице 001 заявителем и лицом, свидетельствующим подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке, не заполняется и не прочеркивается.

Также индивидуальный предприниматель представляет:

- документ об уплате государственной пошлины;

- документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений (ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ).

За государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в размере 160 руб. (пп. 6, 7 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

В регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения, представлены непосредственно или направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, в Порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 9 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ при представлении индивидуальным предпринимателем заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

То есть датой прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является дата внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с этим Приказом ФНС России от 13 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/843@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-6/843@) утверждены, в частности, форма и содержание документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей:

- о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей иных сведений об индивидуальном предпринимателе (в том числе о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) и о крестьянском (фермерском) хозяйстве (в том числе о прекращении крестьянского (фермерского) хозяйства) - форма N Р60009 "Лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей".

Здесь важно помнить о том, что даже после того, как гражданин прекратил заниматься предпринимательской деятельностью, ИНН, присвоенный ему при регистрации в качестве физического лица, у него сохраняется.

Если предприниматель прекращает свою деятельность, ему больше не нужен и расчетный счет. Поэтому ему необходимо обратиться в банк с заявлением о закрытии расчетного счета. Заявление составляется в произвольной форме. На основании этого заявления банк расторгает договор банковского счета.

В течение семи дней с момента закрытия расчетного счета индивидуальный предприниматель должен письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту учета, для соблюдения требований п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Однако прекращение предпринимательской деятельности не влечет безусловного прекращения налоговых обязательств, возникших в период, когда индивидуальный предприниматель был зарегистрирован в этом качестве и осуществлял предпринимательскую деятельность.

Что касается налоговых обязательств индивидуального предпринимателя, прекратившего осуществлять предпринимательскую деятельность, Минфин России в Письме от 23 января 2012 г. N 03-02-08/6 отметил, что статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности. Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 Налогового кодекса РФ. При этом п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Данные нормы Налогового кодекса РФ не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25 января 2007 г. N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Также Минфин России указывал, что прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. И в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-02-07/2-124).