Глава 14. Усн на основе патента и патентная система налогообложения

Порядок применения УСН на основе

патента в соответствии со

ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ

Порядок применения патентной системы

налогообложения в соответствии с

гл. 26.5 Налогового кодекса РФ

Налоговый статус УСН на основе

патента

Налоговый статус патентной системы

налогообложения

УСН на основе патента применялась

на основании ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ, которая

была введена в гл. 26.2

"Упрощенная система

налогообложения" Налогового

кодекса РФ.

УСН на основе патента не являлась

самостоятельным специальным

налоговым режимом

Патентная система налогообложения

применяется на основании гл. 26.5,

специально введенной Федеральным

законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О

внесении изменений в части первую и

вторую Налогового кодекса Российской

Федерации и отдельные законодательные

акты Российской Федерации" в часть

вторую Налогового кодекса РФ.

Патентная система налогообложения

является специальным налоговым

режимом, который добавлен в перечень

специальных налоговых режимов,

перечисленных в п. 2 ст. 18 Налогового

кодекса РФ наряду с ЕНВД, УСН, ЕСХН.

Таким образом, патентная система

налогообложения является не

разновидностью какого-либо другого

специального налогового режима,

а самостоятельным налоговым режимом

Был ли установлен налог, уплачиваемый

в связи с применением УСН на основе

патента

Установлен ли налог,

уплачиваемый при применении

патентной системы

налогообложения

Налог не был установлен. Индивидуальные

предприниматели, перешедшие на

применение УСН на основе патента, должны

были производить оплату стоимости

патента в порядке, установленном

п. п. 8 - 10 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ

Налог установлен. В гл. 26.5

Налогового кодекса РФ он указан

как налог, уплачиваемый в связи

с применением патентной системы

налогообложения, например в

ст. 346.52 Налогового кодекса

РФ. Статьей 346.51 Налогового

кодекса РФ установлен порядок

исчисления налога, порядок и

сроки уплаты налога

Были ли установлены другие

элементы налогообложения

по УСН на основе патента

Установлены ли другие элементы

налогообложения для патентной системы

налогообложения

Такие понятия, как объект

налогообложения, налоговая

база, налоговый период,

налоговая ставка, порядок

исчисления налога, порядок и

сроки уплаты налога, не были

установлены

Такие понятия, как объект

налогообложения, налоговая база,

налоговый период, налоговая ставка,

порядок исчисления налога, порядок и сроки

уплаты налога, установлены в гл. 26.5

Налогового кодекса РФ.

При этом:

- объект налогообложения для патентной

системы налогообложения установлен в

ст. 346.47 Налогового кодекса РФ;

- налоговая база для патентной системы

налогообложения установлена в ст. 346.48

Налогового кодекса РФ;

- налоговый период для патентной системы

налогообложения установлен в ст. 346.49

Налогового кодекса РФ;

- налоговая ставка для патентной системы

налогообложения установлена в ст. 346.50

Налогового кодекса РФ;

- порядок исчисления налога, порядок и

сроки уплаты налога установлены в

ст. 346.51 Налогового кодекса РФ

Предоставлялось ли освобождение

от уплаты каких-либо налогов

в связи с применением УСН на основе

патента

Предоставляется ли освобождение

от уплаты каких-либо налогов

в связи с применением патентной

системы налогообложения

Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового

кодекса РФ индивидуальный

предприниматель, перешедший на

применение УСН на основе патента,

освобождался от обязанности по

уплате:

- НДФЛ (в отношении доходов,

полученных от предпринимательской

деятельности, в отношении которой

применялась УСН на основе патента)

(за исключением налога,

уплачиваемого с доходов, облагаемых

по налоговым ставкам,

предусмотренным п. п. 2, 4 и 5

ст. 224 Налогового кодекса РФ);

- налога на имущество физических

лиц (в отношении имущества,

используемого для

предпринимательской деятельности).

Данный индивидуальный

предприниматель также не

признавался налогоплательщиком НДС,

за исключением НДС, подлежащего

уплате в соответствии с Налоговым

кодексом РФ при ввозе товаров на

территорию Российской Федерации и

иные территории, находящиеся под ее

юрисдикцией, а также НДС,

уплачиваемого в соответствии со

ст. 174.1 Налогового кодекса РФ

(Письмо Минфина России от 6 февраля

2012 г. N 03-11-11/26).

При использовании труда наемных

работников индивидуальные

предприниматели обязаны были

исчислять и уплачивать в бюджет

НДФЛ в качестве налоговых агентов в

соответствии с гл. 23 Налогового

кодекса РФ

Применение патентной системы

налогообложения индивидуальными

предпринимателями предусматривает их

освобождение от обязанности по

уплате:

- НДФЛ (в части доходов, полученных

при осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в

отношении которых применяется

патентная система налогообложения);

- налога на имущество физических лиц

(в части имущества, используемого при

осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в

отношении которых применяется

патентная система налогообложения).

Индивидуальные предприниматели,

применяющие патентную систему

налогообложения, не признаются

налогоплательщиками НДС, за

исключением НДС, подлежащего уплате в

соответствии с Налоговым кодексом РФ:

1) при осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в

отношении которых не применяется

патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации и иные

территории, находящиеся под ее

юрисдикцией;

3) при осуществлении операций,

облагаемых в соответствии со

ст. 174.1 Налогового кодекса РФ.

Иные налоги индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему налогообложения,

уплачивают в соответствии с

законодательством о налогах и сборах,

а также исполняют обязанности

налоговых агентов, предусмотренные

Налоговым кодексом РФ

Каким законодательным актом

вводилось применение УСН на основе

патента на территории субъекта РФ

Каким законодательным актом должна

быть введена патентная система

налогообложения на территории

субъекта РФ

Решение о возможности применения

индивидуальными предпринимателями

упрощенной системы налогообложения

на основе патента на территориях

субъектов Российской Федерации

принималось законами соответствующих

субъектов Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели могли

применять упрощенную систему на

основе патента на территории г.

Москвы на основании Закона г. Москвы

от 29 октября 2008 г. N 52 "Об

упрощенной системе налогообложения

на основе патента"

Патентная система налогообложения

вводится в действие законами

субъектов Российской Федерации и

применяется на территориях указанных

субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Информационным

сообщением ФНС России патентная

система налогообложения с 1 января

2013 г. вводится во всех субъектах

Российской Федерации, за исключением

Санкт-Петербурга и Республики

Калмыкия. Это следует из

Информационного сообщения "ФНС

России утверждены формы документов,

рекомендуемые для применения

патентной системы налогообложения"

N

п/п

Виды предпринимательской деятельности

Потенциально возможный

к получению годовой

доход (тыс. руб.)

1

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных

изделий, головных уборов и изделий из

текстильной галантереи, ремонт, пошив и

вязание трикотажных изделий

600

2

Ремонт, окраска и пошив обуви

600

3

Парикмахерские и косметические услуги

900

4

Химическая чистка, крашение и услуги прачечных

900

5

Изготовление и ремонт металлической

галантереи, ключей, номерных знаков,

указателей улиц

600

6

Ремонт и техническое обслуживание бытовой

радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и

бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление

металлоизделий, замена элементов питания в

электронных часах и других приборах

600

7

Изготовление и ремонт мебели

600

8

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий

900

9

Техническое обслуживание и ремонт

автотранспортных и мототранспортных средств,

машин и оборудования (размер потенциально

возможного к получению годового дохода на:

одного индивидуального предпринимателя; одного

наемного работника)

600

10

Оказание услуг по перевозке грузов

автомобильным транспортом (размер потенциально

возможного к получению годового дохода на одно

транспортное средство)

300

11

Оказание услуг по перевозке пассажиров

автомобильным транспортом (размер потенциально

возможного к получению годового дохода на одно

транспортное средство)

300

12

Ремонт жилья и других построек

600

13

Производство монтажных, электромонтажных,

санитарно-технических и сварочных работ

600

14

Услуги по остеклению балконов и лоджий,

нарезке стекла и зеркал, художественной

обработке стекла

600

15

Услуги по обучению населения на курсах и по

репетиторству

300

16

Услуги по присмотру и уходу за детьми и

больными

300

17

Услуги по приему стеклопосуды и вторичного

сырья, за исключением металлолома

300

18

Ветеринарные услуги

600

19

Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых

помещений, дач, земельных участков,

принадлежащих индивидуальному предпринимателю

на праве собственности (размер потенциально

возможного к получению годового дохода на один

обособленный объект)

1000

20

Изготовление изделий народных художественных

промыслов

300

21

Прочие услуги производственного характера

(услуги по переработке сельскохозяйственных

продуктов и даров леса, в том числе по помолу

зерна, обдирке круп, переработке маслосемян,

изготовлению и копчению колбас, переработке

картофеля)

900

22

Переработка давальческой мытой шерсти на

трикотажную пряжу

300

23

Выделка шкур животных

300

24

Расчес шерсти

300

25

Стрижка домашних животных

300

26

Ремонт и изготовление бондарной посуды и

гончарных изделий

300

27

Защита садов, огородов и зеленых насаждений от

вредителей и болезней

300

28

Изготовление валяной обуви

300

29

Изготовление сельскохозяйственного инвентаря

из материала заказчика

300

30

Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору,

дереву, керамике

600

31

Изготовление и ремонт деревянных лодок

300

32

Ремонт игрушек

300

33

Ремонт туристского снаряжения и инвентаря

300

34

Услуги по вспашке огородов и распиловке дров

300

35

Услуги по ремонту и изготовлению очковой

оптики

300

36

Изготовление и печатание визитных карточек и

пригласительных билетов на семейные торжества

600

37

Копировально-множительные, переплетные,

брошюровочные, окантовочные, картонажные

работы

600

38

Зарядка газовых баллончиков для сифонов

300

39

Производство и реставрация ковров и ковровых

изделий

300

40

Ремонт ювелирных изделий, бижутерии

600

41

Чеканка и гравировка ювелирных изделий

600

42

Монофоническая и стереофоническая запись речи,

пения, инструментального исполнения заказчика

на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись

музыкальных и литературных произведений на

магнитную ленту, компакт-диск

600

43

Услуги по уборке жилых помещений и ведению

домашнего хозяйства

300

44

Услуги по оформлению интерьера жилого

помещения и услуги художественного оформления

600

45

Проведение занятий по физической культуре и

спорту

300

46

Услуги носильщиков на железнодорожных

вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в

аэропортах, морских, речных портах

300

47

Услуги платных туалетов

600

48

Услуги поваров по изготовлению блюд на дому

300

49

Оказание услуг по перевозке пассажиров водным

транспортом (размер потенциально возможного к

получению годового дохода на одно транспортное

средство)

300

50

Оказание услуг по перевозке грузов водным

транспортом (размер потенциально возможного к

получению годового дохода на одно транспортное

средство)

300

51

Услуги, связанные со сбытом

сельскохозяйственной продукции (хранение,

сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка

и транспортировка)

600

52

Услуги, связанные с обслуживанием

сельскохозяйственного производства

(механизированные, агрохимические,

мелиоративные, транспортные работы)

600

53

Услуги по зеленому хозяйству и декоративному

цветоводству

300

54

Ведение охотничьего хозяйства и осуществление

охоты

300

55

Занятие частной медицинской деятельностью или

фармацевтической деятельностью лицом, имеющим

лицензию на указанные виды деятельности

3000

56

Осуществление частной детективной деятельности

лицом, имеющим лицензию

3000

57

Услуги по прокату

900

58

Экскурсионные услуги

300

59

Обрядовые услуги

600

60

Ритуальные услуги

600

61

Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей

и вахтеров

300

62

Розничная торговля, осуществляемая через

объекты стационарной торговой сети с площадью

торгового зала не более 50 кв. м по каждому

объекту организации торговли (размер

потенциально возможного к получению годового

дохода на один обособленный объект торговли)

2000

63

Розничная торговля, осуществляемая через

объекты стационарной торговой сети, не имеющие

торговых залов, а также через объекты

нестационарной торговой сети (размер

потенциально возможного к получению годового

дохода на один обособленный объект торговли)

2700

64

Услуги общественного питания, оказываемые

через объекты организации общественного

питания с площадью зала обслуживания

посетителей не более 50 кв. м по каждому

объекту организации общественного питания

(размер потенциально возможного к получению

годового дохода на один обособленный объект

общественного питания)

3000

65

Выполнение переводов с одного языка на другой

300

Можно ли было совмещать УСН

на основе патента с другими

режимами налогообложения

Можно ли совмещать патентную систему

налогообложения с другими режимами

налогообложения

Индивидуальный предприниматель,

осуществляющий несколько

видов предпринимательской

деятельности, был вправе

совмещать применение упрощенной

системы на основе патента с иными

режимами налогообложения.

Положениями Налогового кодекса РФ

не предусматривался запрет на

применение индивидуальными

предпринимателями упрощенной

системы налогообложения на основе

патента в отношении видов

деятельности, предусмотренных

п. 2 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ, и упрощенной системы

налогообложения, предусмотренной

ст. ст. 346.11 - 346.25 Налогового

кодекса РФ, по иным видам

деятельности (Письмо Минфина России

от 19 июля 2011 г. N 03-11-11/188)

Нормы гл. 26.5 Налогового кодекса РФ

не содержат запрета на одновременное

применение индивидуальными

предпринимателями патентной системы

налогообложения и УСН, ЕНВД, а также

общего режима налогообложения в

отношении иных осуществляемых видов

деятельности.

Если индивидуальный предприниматель

применяет патентную систему

налогообложения и осуществляет иные

виды предпринимательской

деятельности, в отношении которых

им применяется иной режим

налогообложения, он обязан вести учет

имущества, обязательств и

хозяйственных операций в соответствии

с порядком, установленным в рамках

соответствующего режима

налогообложения

Кто был вправе применять УСН

на основе патента

Кто вправе применять патентную

систему налогообложения

УСН на основе патента были вправе

применять только индивидуальные

предприниматели.

Организации были не вправе применять

УСН на основе патента

Патентную систему налогообложения

вправе применять только

индивидуальные предприниматели.

Они признаются налогоплательщиками.

Организации не вправе применять

патентную систему налогообложения

Какие виды предпринимательской

деятельности должны были

осуществлять индивидуальные

предприниматели для того, чтобы они

могли применять УСН на основе

патента

Какие виды предпринимательской

деятельности должны осуществлять

индивидуальные предприниматели

для того, чтобы они могли применять

патентную систему налогообложения

Применение упрощенной системы

налогообложения на основе патента

разрешалось индивидуальным

предпринимателям, осуществляющим

следующие виды предпринимательской

деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых

и кожаных изделий, головных уборов

и изделий из текстильной

галантереи, ремонт, пошив и вязание

трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной

галантереи;

5) изготовление и ремонт

металлической галантереи, ключей,

номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков,

искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников,

венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация

ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое

обслуживание бытовой

радиоэлектронной аппаратуры,

бытовых машин и бытовых приборов,

ремонт и изготовление

металлоизделий;

11) производство инвентаря для

спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных

изделий;

13) производство и ремонт игр и

игрушек, за исключением

компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных

художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных

изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти,

сырых шкур и кож крупного рогатого

скота, животных семейства

лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур

животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой

шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и

зеленых насаждений от вредителей и

болезней;

23) изготовление

сельскохозяйственного инвентаря из

материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной

посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт

деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и

инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу,

стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание

визитных карточек и пригласительных

билетов;

30) копировально-множительные,

переплетные, брошюровочные,

окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области

фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и

показ фильмов;

34) техническое обслуживание и

ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов

услуг по техническому обслуживанию

автотранспортных средств (мойка,

полирование, нанесение защитных и

декоративных покрытий на кузов,

чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера

на торжествах, музыкальное

сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг

парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских,

редакторских услуг и услуг по

переводу;

40) техническое обслуживание и

ремонт офисных машин и

вычислительной техники;

41) монофоническая и

стереофоническая запись речи,

пения, инструментального исполнения

заказчика на магнитную ленту,

компакт-диск. Перезапись

музыкальных и литературных

произведений на магнитную ленту,

компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за

детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых

помещений;

44) услуги по ведению домашнего

хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и

других построек;

46) производство монтажных,

электромонтажных, санитарно-

технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера

жилого помещения и услуги

художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и

вторичного сырья, за исключением

металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал,

художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и

лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев,

массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе

в платных кружках, студиях, на

курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и

декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и

кондитерских изделий;

56) передача во временное владение

и (или) в пользование гаражей,

собственных жилых помещений, а

также жилых помещений, возведенных

на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на

железнодорожных вокзалах,

автовокзалах, аэровокзалах, в

аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей,

охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке

сельскохозяйственной продукции, в

том числе по производству мясных,

рыбных и молочных продуктов,

хлебобулочных изделий, овощных и

плодово-ягодных продуктов, изделий

и полуфабрикатов из льна, хлопка,

конопли и лесоматериалов (за

исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом

сельскохозяйственной продукции

(хранение, сортировка, сушка,

мойка, расфасовка, упаковка и

транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с

обслуживанием сельскохозяйственного

производства (механизированные,

агрохимические, мелиоративные,

транспортные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и

осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской

практикой или частной

фармацевтической деятельностью

лицом, имеющим лицензию на

указанные виды деятельности;

69) осуществление частной

детективной деятельности лицом,

имеющим лицензию

Патентная система налогообложения

применяется в отношении следующих

видов предпринимательской

деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и

кожаных изделий, головных уборов и

изделий из текстильной галантереи,

ремонт, пошив и вязание трикотажных

изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив

обуви;

3) парикмахерские и косметические

услуги;

4) химическая чистка, крашение и

услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт

металлической галантереи, ключей,

номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание

бытовой радиоэлектронной аппаратуры,

бытовых машин и бытовых приборов,

часов, ремонт и изготовление

металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и

кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт

автотранспортных и мототранспортных

средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг

по перевозке грузов автомобильным

транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг

по перевозке пассажиров автомобильным

транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных,

электромонтажных, санитарно-

технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и

лоджий, нарезке стекла и зеркал,

художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на

курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за

детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и

вторичного сырья, за исключением

металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и

нежилых помещений, дач, земельных

участков, принадлежащих

индивидуальному предпринимателю на

праве собственности;

20) изготовление изделий народных

художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного

характера (услуги по переработке

сельскохозяйственных продуктов и

даров леса, в том числе по помолу

зерна, обдирке круп, переработке

маслосемян, изготовлению и копчению

колбас, переработке картофеля,

переработке давальческой мытой шерсти

на трикотажную пряжу, выделке шкур

животных, расчесу шерсти, стрижке

домашних животных, ремонту и

изготовлению бондарной посуды и

гончарных изделий, защите садов,

огородов и зеленых насаждений от

вредителей и болезней; изготовление

валяной обуви; изготовление

сельскохозяйственного инвентаря из

материала заказчика; граверные работы

по металлу, стеклу, фарфору, дереву,

керамике; изготовление и ремонт

деревянных лодок; ремонт игрушек;

ремонт туристского снаряжения и

инвентаря; услуги по вспашке огородов

и распиловке дров; услуги по ремонту

и изготовлению очковой оптики;

изготовление и печатание визитных

карточек и пригласительных билетов на

семейные торжества; переплетные,

брошюровочные, окантовочные,

картонажные работы; зарядка газовых

баллончиков для сифонов, замена

элементов питания в электронных часах

и других приборах);

22) производство и реставрация ковров

и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий,

бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных

изделий;

25) монофоническая и стереофоническая

запись речи, пения, инструментального

исполнения заказчика на магнитную

ленту, компакт-диск, перезапись

музыкальных и литературных

произведений на магнитную ленту,

компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений

и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера

жилого помещения и услуги

художественного оформления;

28) проведение занятий по физической

культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на

железнодорожных вокзалах,

автовокзалах, аэровокзалах, в

аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению

блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке

пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке

грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом

сельскохозяйственной продукции

(хранение, сортировка, сушка, мойка,

расфасовка, упаковка и

транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием

сельскохозяйственного производства

(механизированные, агрохимические,

мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и

декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и

осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью

или фармацевтической деятельностью

лицом, имеющим лицензию на указанные

виды деятельности;

39) осуществление частной детективной

деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей,

охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля,

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети с площадью

торгового зала не более 50 квадратных

метров по каждому объекту организации

торговли;

46) розничная торговля,

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также через

объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания,

оказываемые через объекты организации

общественного питания с площадью зала

обслуживания посетителей не более 50

квадратных метров по каждому объекту

организации общественного питания.

Таким образом, в перечне,

установленном п. 2 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ, предусмотрено

меньшее количество видов

деятельности, по которым возможно

применение патентной системы

налогообложения.

Однако в соответствии с

п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ

субъектам РФ предоставлены

определенные права, в частности по

расширению перечня видов

предпринимательской деятельности

путем дифференциации видов

предпринимательской деятельности,

указанных в п. 2 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ, а также путем

дополнения видов деятельности,

относящихся к бытовым услугам

Могли ли применять УСН на основе

патента индивидуальные

предприниматели, получающие доходы

только от участия в простом

товариществе

Могут ли индивидуальные

предприниматели применять

патентную систему налогообложения

в отношении видов деятельности

в случае их осуществления в рамках

договора простого товарищества

(договора о совместной

деятельности)

Применение упрощенной системы

налогообложения на основе патента

разрешается индивидуальным

предпринимателям, осуществляющим виды

предпринимательской деятельности,

указанные в п. 2 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям п. 1 ст. 1041

Гражданского кодекса РФ по договору

простого товарищества

предпринимательская деятельность

осуществляется его участниками без

образования самостоятельного субъекта

предпринимательской деятельности. В

связи с этим простое товарищество не

может являться налогоплательщиком

упрощенной системы налогообложения на

основе патента.

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ

не содержала запрета для

индивидуальных предпринимателей быть

участниками договора простого

товарищества.

Вместе с этим доходы, распределяемые в

пользу налогоплательщика при его

участии в простом товариществе, не

относились к доходам от реализации

товаров (работ, услуг), а согласно

п. 9 ст. 250 Налогового кодекса РФ

являлись внереализационными доходами.

Поэтому налогообложение доходов,

полученных индивидуальными

предпринимателями только от участия в

простом товариществе, в том числе если

эти доходы получены в результате

осуществления видов

предпринимательской деятельности, по

которым разрешено применение

упрощенной системы налогообложения на

основе патента, по мнению Минфина

России, изложенному в Письме от 18

сентября 2009 г. N 03-11-09/320,

следовало осуществлять в рамках общего

режима налогообложения, то есть в

соответствии с гл. 23 "Налог на доходы

физических лиц" Налогового кодекса РФ,

либо в порядке и на условиях,

предусмотренных для общеустановленной

упрощенной системы налогообложения

Запрещено применять патентную

систему налогообложения в

отношении видов

предпринимательской деятельности,

указанных в п. 2 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ, в случае их

осуществления в рамках договора

простого товарищества (договора о

совместной деятельности) или

договора доверительного управления

имуществом

Каким был порядок перехода

на применение УСН на основе патента

Каким является порядок перехода

на применение УСН на основе патента

В соответствии с п. п. 1 и 3

ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ

переход индивидуального

предпринимателя на УСН на основе

патента являлся добровольным

В соответствии с п. 2 ст. 346.44

Налогового кодекса РФ переход на

патентную систему налогообложения или

возврат к иным режимам

налогообложения индивидуальными

предпринимателями осуществляются

добровольно в порядке, установленном

гл. 26.5 Налогового кодекса РФ

Средняя численность наемных

работников, которая давала

индивидуальному предпринимателю

право на применение УСН на основе

патента

Средняя численность наемных

работников, которая дает

индивидуальному предпринимателю право

на применение патентной системы

налогообложения

При применении УСН на основе

патента индивидуальный

предприниматель был вправе

привлекать наемных работников, в

том числе по договорам

гражданско-правового характера,

среднесписочная численность

которых, определявшаяся в порядке,

устанавливаемом федеральным

органом исполнительной власти,

уполномоченным в области

статистики, не должна была

превышать за налоговый период 5

человек (п. 2.1 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ)

При применении патентной системы

налогообложения индивидуальный

предприниматель вправе привлекать

наемных работников, в том числе по

договорам гражданско-правового

характера.

При этом средняя численность наемных

работников, определяемая в порядке,

устанавливаемом федеральным органом

исполнительной власти, уполномоченным

в области статистики, не должна

превышать за налоговый период 15

человек по всем видам

предпринимательской деятельности,

осуществляемым индивидуальным

предпринимателем (п. 5 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ)

Порядок перехода на УСН

на основе патента

Порядок перехода на патентную систему

налогообложения

Порядок перехода на применение

УСН на основе патента был

заявительным (п. 5 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ).

Заявление на получение патента

должно было подаваться

индивидуальным предпринимателем

в налоговый орган по месту

постановки индивидуального

предпринимателя на учет в

налоговом органе не позднее чем

за один месяц до начала

применения индивидуальным

предпринимателем УСН на основе

патента.

Форма указанного заявления

должна была утверждаться

федеральным органом

исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и

надзору в области налогов и

сборов.

Заявление на получение патента

на право применения упрощенной

системы налогообложения на

основе патента по

форме N 26.2.П-1 было

утверждено Приказом ФНС России

от 31 августа 2005 г.

N САЭ-3-22/417 "Об утверждении

форм документов, необходимых

для применения упрощенной

системы налогообложения на

основе патента".

В случае если индивидуальный

предприниматель состоял на

учете в налоговом органе в

одном субъекте Российской

Федерации, а заявление на

получение патента подавал в

налоговый орган другого

субъекта Российской Федерации,

этот индивидуальный

предприниматель был обязан

вместе с заявлением на

получение патента подать

заявление о постановке на учет

в этом налоговом органе. Его

рекомендуемая форма была

утверждена Приказом ФНС России

от 31 декабря 2008 г.

N ММ-3-6/700@ "Об утверждении

рекомендуемой формы заявления о

постановке на учет

индивидуального предпринимателя

в качестве индивидуального

предпринимателя, применяющего

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента".

В таком случае при принятии

налоговым органом решения о

выдаче индивидуальному

предпринимателю патента на

осуществление одного из видов

предпринимательской

деятельности, указанных в

п. 2 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ, осуществлялась его

постановка на учет в качестве

индивидуального

предпринимателя, применяющего

УСН на основе патента. При этом

датой постановки на учет в

налоговом органе

индивидуального предпринимателя

являлась дата начала действия

патента (п. 41 Порядка

постановки на учет, снятия с

учета в налоговых органах

российских организаций по месту

нахождения их обособленных

подразделений, принадлежащих им

недвижимого имущества и (или)

транспортных средств,

физических лиц - граждан

Российской Федерации, а также

индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента, утвержденного Приказом

Минфина России от 5 ноября

2009 г. N 114н "Об утверждении

Порядка постановки на учет,

снятия с учета в налоговых

органах российских организаций

по месту нахождения их

обособленных подразделений,

принадлежащих им недвижимого

имущества и (или) транспортных

средств, физических лиц -

граждан Российской Федерации,

а также индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента").

Налоговый орган был обязан в

10-дневный срок выдать

индивидуальному предпринимателю

патент или уведомить его об

отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в

выдаче патента также была

утверждена Приказом ФНС России

от 31 августа 2005 г.

N САЭ-3-22/417 "Об утверждении

форм документов, необходимых

для применения упрощенной

системы налогообложения на

основе патента".

В случае если налоговым органом

было отказано индивидуальному

предпринимателю в выдаче

патента на право применения

УСН, постановка его на учет в

налоговом органе в качестве

индивидуального

предпринимателя, применяющего

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента, не осуществлялась

Порядок перехода на применение патентной

системы налогообложения является

заявительным (п. 2 ст. 346.45 Налогового

кодекса РФ).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена

обязанность федерального органа

исполнительной власти, уполномоченного по

контролю и надзору в области налогов и

сборов, утвердить форму заявления о

получении патента на право применения

патентной системы налогообложения.

Однако в помощь индивидуальному

предпринимателю ФНС России разработала

и утвердила Приказом ФНС России от

14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957@ "Об

утверждении форм документов для

применения патентной системы

налогообложения" рекомендуемую форму

заявления на получение патента

(форма N 26.5-1). Но поскольку данная

форма носит рекомендательный характер,

индивидуальный предприниматель вправе

подать заявление в произвольной форме.

Заявление на получение патента должно

быть подано в налоговый орган по месту

жительства не позднее чем за 10 дней до

начала применения индивидуальным

предпринимателем патентной системы

налогообложения.

Заявление на получение патента может быть

подано индивидуальным предпринимателем:

- лично;

- или через своего представителя;

- или направлено в виде почтового

отправления с описью вложения;

- или направлено (передано) в электронной

форме по телекоммуникационным каналам

связи. Формат представления заявления на

получение патента (форма N 26.5-1) в

электронной форме утвержден Приказом ФНС

России от 24 декабря 2012 г.

N ММВ-7-6/996@ "Об утверждении форматов

представления документов для применения

патентной системы налогообложения в

электронной форме".

При отправке заявления на получение

патента по почте днем его представления

считается дата отправки почтового

отправления. При передаче заявления на

получение патента по телекоммуникационным

каналам связи днем его представления

считается дата его отправки.

В случае если индивидуальный

предприниматель планирует осуществлять

предпринимательскую деятельность на

основе патента в субъекте Российской

Федерации, в котором не состоит на учете

в налоговом органе по месту жительства

или в качестве налогоплательщика,

применяющего патентную систему

налогообложения, указанное заявление

подается в любой территориальный

налоговый орган этого субъекта Российской

Федерации по выбору индивидуального

предпринимателя. Обратим также внимание,

что если индивидуальный предприниматель

изъявит желание осуществлять

предпринимательскую деятельность на

основе патента в регионе, в котором он не

состоит на налоговом учете, то он вправе

подать заявление на получение патента в

любой территориальный налоговый орган

этого субъекта Российской Федерации по

своему выбору. То есть в отличие от

действовавшего ранее порядка

индивидуальному предпринимателю в этом

случае не нужно одновременно с заявлением

на получение патента подавать заявление о

постановке на учет.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней

со дня получения заявления на получение

патента выдать индивидуальному

предпринимателю патент или уведомить его

об отказе в выдаче патента. Форма

"Уведомление об отказе в выдаче патента

(форма N 26.5-2)" утверждена Приказом

ФНС России от 14 декабря 2012 г.

N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм

документов для применения патентной

системы налогообложения".

Уведомление об отказе в выдаче патента

должно быть выдано индивидуальному

предпринимателю под расписку или

передается иным способом,

свидетельствующим о дате его получения.

При отправке уведомления об отказе в

выдаче патента по почте заказным письмом

такое уведомление считается полученным по

истечении шести дней со дня направления

заказного письма.

Основанием для отказа налоговым органом

в выдаче индивидуальному предпринимателю

патента является:

1) несоответствие в заявлении на

получение патента вида

предпринимательской деятельности перечню

видов предпринимательской деятельности, в

отношении которых на территории субъекта

Российской Федерации в соответствии со

ст. 346.43 Налогового кодекса РФ введена

патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не

соответствующего п. 5 ст. 346.45

Налогового кодекса РФ;

3) нарушение условия перехода на

патентную систему налогообложения,

установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45

Налогового кодекса РФ;

4) наличие недоимки по налогу,

уплачиваемому в связи с применением

патентной системы налогообложения.

В случае выдачи патента осуществляется

постановка индивидуального

предпринимателя на учет в качестве

налогоплательщика, применяющего патентную

систему налогообложения.

Постановка на учет индивидуального

предпринимателя в качестве

налогоплательщика, применяющего патентную

систему налогообложения, осуществляется

налоговым органом, в который он обратился

с заявлением на получение патента, на

основании указанного заявления в течение

5 дней со дня его получения. При этом

датой постановки индивидуального

предпринимателя на учет в налоговом

органе является дата начала действия

патента (п. 1 ст. 346.46 Налогового

кодекса РФ)

Что являлось документом,

удостоверяющим право

на применение УСН на основе

патента

Что является документом, удостоверяющим

право на применение патентной системы

налогообложения

Документом, удостоверяющим право

применения индивидуальными

предпринимателями УСН на основе

патента, являлся выдаваемый

индивидуальному предпринимателю

налоговым органом патент на

осуществление одного из

видов предпринимательской

деятельности, предусмотренных

п. 2 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ.

Форма патента утверждалась

федеральным органом

исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и

надзору в области налогов и

сборов. В этих целях был принят

Приказ ФНС России от 31 августа

2005 г. N САЭ-3-22/417 "Об

утверждении форм документов,

необходимых для применения

упрощенной системы

налогообложения на основе

патента".

Патент выдавался по выбору

налогоплательщика на период от

одного до 12 месяцев.

Патент действовал только на

территории того субъекта

Российской Федерации, на

территории которого он был выдан.

Налогоплательщик, имевший патент,

был вправе подавать заявление на

получение другого патента в целях

применения УСН на основе патента

на территории другого субъекта

Российской Федерации

Документом, удостоверяющим право на

применение патентной системы

налогообложения, является патент на

осуществление одного из видов

предпринимательской деятельности, в

отношении которого законом субъекта

Российской Федерации введена патентная

система налогообложения.

Форма патента утверждается федеральным

органом исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и надзору в

области налогов и сборов. В настоящее

время его форма приведена в Письме ФНС

России от 30 ноября 2012 г.

N ЕД-4-3/20218@ "О форме патента на

право применения патентной системы

налогообложения".

Но указанным документом ФНС России

только направила разработанную форму

патента на право применения патентной

системы налогообложения и поручила

управлениям Федеральной налоговой

службы по субъектам РФ довести свое

Письмо до подведомственных налоговых

органов и обеспечить выдачу патентов с

1 декабря 2012 г. по указанной форме.

Патент выдается по выбору

индивидуального предпринимателя на

период от 1 до 12 месяцев включительно

в пределах календарного года. Патент

действует на территории того субъекта

Российской Федерации, который указан в

патенте.

Индивидуальный предприниматель,

получивший патент в одном субъекте

Российской Федерации, вправе получить

патент в другом субъекте Российской

Федерации. Патент выдается

индивидуальному предпринимателю

налоговым органом по месту постановки

индивидуального предпринимателя на учет

в налоговом органе в качестве

налогоплательщика, применяющего

патентную систему налогообложения

В каком порядке и при каких

условиях индивидуальный

предприниматель утрачивал право

на применение УСН на основе

патента

В каком порядке и при каких условиях

индивидуальный предприниматель может

утратить право на применение патентной

системы налогообложения

В соответствии с

п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ налогоплательщик

считался утратившим право на

применение УСН на основе патента

и перешедшим на общий режим

налогообложения с начала

налогового периода, на который

ему был выдан соответствующий

патент, в следующих случаях:

- если в календарном году, в

котором налогоплательщик

применяет упрощенную систему

налогообложения на основе

патента, его доходы превысили

размер доходов, установленный

ст. 346.13 Налогового кодекса РФ,

независимо от количества

полученных в указанном году

патентов. Пунктом 4.1 ст. 346.13

Налогового кодекса РФ размер

ограничений по доходам был

установлен в сумме 60 млн руб.

При этом в указанных доходах

учитывали как доходы от

реализации, так и

внереализационные доходы,

предусмотренные п. 1 ст. 346.15

Налогового кодекса РФ;

- если в течение налогового

периода допущено несоответствие

требованиям, установленным

п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ. То есть если

показатель среднесписочной

численности работников превышал

за налоговый период 5 человек.

Также при нарушении условий

применения УСН на основе патента,

а также при неоплате (неполной

оплате) одной трети стоимости

патента в срок, установленный

п. 8 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ, индивидуальный

предприниматель терял право на

применение УСН на основе патента

в периоде, на который был выдан

патент (п. 9 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ). В этом

случае индивидуальный

предприниматель должен был

уплачивать налоги в соответствии

с общим режимом налогообложения.

При этом стоимость (часть

стоимости) патента, уплаченная

индивидуальным предпринимателем,

не возвращалась.

Индивидуальный предприниматель

был обязан сообщить в налоговый

орган об утрате права на

применение УСН на основе патента

и переходе на иной режим

налогообложения в течение 15

календарных дней с начала

применения иного режима

налогообложения.

Индивидуальный предприниматель,

перешедший с УСН на основе

патента на иной режим

налогообложения, вправе был вновь

перейти на УСН на основе патента

не ранее чем через 3 года после

того, как он утратил право на

применение УСН на основе патента.

Снятие с учета в налоговом органе

индивидуального предпринимателя,

который состоял на учете в связи

с применением УСН на основе

патента, утратившего право на

применение этой системы

налогообложения и перешедшего на

иной режим налогообложения,

осуществлялось в течение 5

рабочих дней со дня получения

налоговым органом сообщения об

указанных фактах в соответствии с

п. 9 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ. В тот же срок

налоговый орган обязан был выдать

(направить заказным письмом)

индивидуальному предпринимателю

(его представителю) уведомление о

снятии с учета в налоговом органе

по форме, установленной ФНС

России. Датой снятия с учета в

налоговом органе индивидуального

предпринимателя по данному

основанию являлась дата перехода

индивидуального предпринимателя

на иной режим налогообложения

(п. 45 Порядка постановки на

учет, снятия с учета в налоговых

органах российских организаций по

месту нахождения их обособленных

подразделений, принадлежащих им

недвижимого имущества и (или)

транспортных средств, физических

лиц - граждан Российской

Федерации, а также индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента, утвержденного Приказом

Минфина России от 5 ноября

2009 г. N 114н "Об утверждении

Порядка постановки на учет,

снятия с учета в налоговых

органах российских организаций по

месту нахождения их обособленных

подразделений, принадлежащих им

недвижимого имущества и (или)

транспортных средств, физических

лиц - граждан Российской

Федерации, а также индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента")

В соответствии с п. 6 ст. 346.45

Налогового кодекса РФ налогоплательщик

считается утратившим право на

применение патентной системы

налогообложения и перешедшим на общий

режим налогообложения с начала

налогового периода, на который ему был

выдан патент, в случае, если:

- с начала календарного года доходы

налогоплательщика от реализации,

определяемые в соответствии со ст. 249

Налогового кодекса РФ, по всем видам

предпринимательской деятельности, в

отношении которых применяется патентная

система налогообложения, превысили 60

млн руб. Обратим внимание, что в данном

случае речь идет только о доходах от

реализации. А в случае, если

налогоплательщик применяет одновременно

патентную систему налогообложения и

УСН, при определении величины доходов

от реализации для целей соблюдения

данного ограничения учитываются доходы

по обоим указанным специальным

налоговым режимам;

- в течение налогового периода

налогоплательщиком было допущено

несоответствие требованию,

установленному п. 5 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ. В данном случае

речь идет о превышении средней

численности наемных работников,

установленной в количестве 15 человек;

- налогоплательщиком не был уплачен

налог в сроки, установленные

п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный предприниматель обязан

заявить в налоговый орган об утрате

права на применение патентной системы

налогообложения по вышеуказанным

основаниям и о переходе на общий режим

налогообложения или о прекращении

предпринимательской деятельности, в

отношении которой применяется патентная

система налогообложения, в течение 10

календарных дней со дня наступления

обстоятельства, являющегося основанием

для утраты права на применение

патентной системы налогообложения, или

со дня прекращения предпринимательской

деятельности, в отношении которой

применялась патентная система

налогообложения.

Снятие с учета в налоговом органе

индивидуального предпринимателя,

утратившего право на применение

патентной системы налогообложения и

перешедшего на общий режим

налогообложения или прекратившего

предпринимательскую деятельность, в

отношении которой применяется патентная

система налогообложения, осуществляется

в течение 5 дней со дня получения

налоговым органом вышеуказанного

заявления, представленного в налоговый

орган.

Датой снятия с учета в налоговом органе

индивидуального предпринимателя

является дата перехода индивидуального

предпринимателя на общий режим

налогообложения или дата прекращения

предпринимательской деятельности, в

отношении которой применялась патентная

система налогообложения.

Суммы налогов, подлежащие уплате в

соответствии с общим режимом

налогообложения за период, в котором

индивидуальный предприниматель утратил

право на применение патентной системы

налогообложения по основаниям,

указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового

кодекса РФ, исчисляются и уплачиваются

индивидуальным предпринимателем в

порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации

о налогах и сборах для вновь

зарегистрированных индивидуальных

предпринимателей. При этом указанные

индивидуальные предприниматели не

уплачивают пени в случае

несвоевременной уплаты авансовых

платежей по налогам, подлежащим уплате

в соответствии с общим режимом

налогообложения в течение того периода,

на который был выдан патент.

Индивидуальный предприниматель,

утративший право на применение

патентной системы налогообложения или

прекративший предпринимательскую

деятельность, в отношении которой

применялась патентная система

налогообложения, до истечения срока

действия патента, вправе вновь перейти

на патентную систему налогообложения по

этому же виду предпринимательской

деятельности не ранее чем со следующего

календарного года

В каком порядке индивидуальные

предприниматели, применявшие УСН

на основе патента, должны были уплачивать

страховые взносы на обязательное

пенсионное (социальное, медицинское)

страхование и могли ли индивидуальные

предприниматели уменьшить стоимость

патента на сумму страховых взносов

В каком порядке индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему

налогообложения, должны

уплачивать страховые взносы

на обязательное пенсионное

(социальное, медицинское)

страхование и могут ли

они уменьшить налог с патента

на сумму страховых взносов

Федеральный закон от 24 июля 2009 г.

N 212-ФЗ "О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования и

территориальные фонды обязательного

медицинского страхования" не

предусматривал для индивидуальных

предпринимателей, применяющих УСН на

основе патента, освобождения от

обязанностей плательщика страховых

взносов на обязательное пенсионное

(социальное, медицинское) страхование с

выплат и вознаграждений, уплачиваемых

своим наемным работникам.

На это указывало и УФНС России

по г. Москве, разъясняя в своем Письме

от 15 января 2010 г. N 20-14/2/002480@,

что индивидуальные предприниматели

обязаны были уплачивать взносы

во внебюджетные фонды в соответствии

с Законом N 212-ФЗ в случае привлечения

наемных работников. При этом

индивидуальные предприниматели не

уплачивали взносы в ФСС как на

обязательное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с

материнством, так и на страхование от

несчастных случаев на производстве и

профзаболеваний в случае, когда они

выступали как самозанятые лица. Страховые

взносы на обязательное пенсионное

страхование они уплачивали исходя из

стоимости страхового года.

Следует учитывать, что в соответствии с

п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ индивидуальные

предприниматели, перешедшие на УСН на

основе патента, производили оплату 1/3

стоимости патента в срок не позднее 25

календарных дней после начала

осуществления предпринимательской

деятельности на основе патента. При этом

при оплате оставшейся части стоимости

патента она подлежала уменьшению на

сумму страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с

материнством, обязательное медицинское

страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний.

На основании п. 3 ст. 346.21 Налогового

кодекса РФ оставшаяся часть стоимости

патента у индивидуальных

предпринимателей, не производящих выплат

и иных вознаграждений физическим лицам и

уплачивающих страховые взносы в ПФР и

ФФОМС в размере, определяемом исходя из

стоимости страхового года, могла быть

уменьшена на сумму страховых взносов,

уплачиваемых за соответствующий период

времени, без ограничения (Письмо Минфина

России от 26 марта 2012 г.

N 03-11-11/100)

Глава 26.5 "Патентная система

налогообложения" Налогового

кодекса РФ не предусматривает

уменьшения налога,

уплачиваемого в связи с

применением данной системы

налогообложения, на сумму

уплаченных страховых взносов на

обязательное пенсионное

(социальное, медицинское)

страхование.

В ст. 33 Закона N 167-ФЗ и

ст. 58 Федерального закона от

24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

"О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального

страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского

страхования" внесены изменения,

в соответствии с которыми

налогоплательщики патентной

системы налогообложения, за

исключением осуществляющих виды

предпринимательской

деятельности, указанные в

пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43

Налогового кодекса РФ (сдача в

аренду (наем) жилых и нежилых

помещений, дач, земельных

участков, принадлежащих

индивидуальному предпринимателю

на праве собственности;

розничная торговля и услуги

общественного питания), будут в

течение 2013 г. платить

страховые взносы по пониженным

тарифам как налогоплательщики

упрощенной системы

налогообложения (ст. ст. 4 и 6

Федерального закона от 25 июня

2012 г. N 94-ФЗ "О внесении

изменений в части первую и

вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и

отдельные законодательные акты

Российской Федерации")

Должны ли были индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН

на основе патента, вести

бухгалтерский учет

Должны ли индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему налогообложения,

вести бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона

от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ

"О бухгалтерском учете" было

установлено, что индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН,

ведут учет доходов и расходов в

порядке, установленном гл. 26.2

Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики УСН на основе

патента вели налоговый учет доходов

в порядке, установленном ст. 346.24

Налогового кодекса РФ

(п. 12 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ)

С 1 января 2013 г. вступил в силу

Федеральный закон от 6 декабря

2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском

учете". Согласно пп. 4 п. 1 ст. 2

Закона N 402-ФЗ сфера его действия

распространяется в том числе и на

индивидуальных предпринимателей.

Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 6

Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет

могут не вести индивидуальные

предприниматели, если в соответствии

с законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах они

ведут учет доходов или доходов и

расходов и (или) иных объектов

налогообложения в порядке,

установленном указанным

законодательством.

Так как налогоплательщики патентной

системы налогообложения обязаны

вести налоговый учет доходов, они

могут не вести бухгалтерский учет

Могли ли индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН

на основе патента, не применять ККТ

Могут ли индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему налогообложения,

не применять ККТ

В случае осуществления

индивидуальными предпринимателями,

применяющими УСН на основе патента,

наличных денежных расчетов с

населением они должны были применять

ККТ.

Права не применять ККТ при условии

выдачи по требованию покупателя

(клиента) документа (товарного чека,

квитанции или другого документа,

подтверждающего прием денежных

средств за соответствующий товар

(работу, услугу)) абз. 1 п. 2.1 ст. 2

Федерального закона от 22 мая 2003 г.

N 54-ФЗ "О применении контрольно-

кассовой техники при осуществлении

наличных денежных расчетов и (или)

расчетов с использованием платежных

карт" им не предоставлял.

Однако в п. 2 ст. 2 Федерального

закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ

"О применении контрольно-кассовой

техники при осуществлении наличных

денежных расчетов и (или) расчетов с

использованием платежных карт"

предусмотрено, что наличные денежные

расчеты и (или) расчеты с

использованием платежных карт без

применения ККТ можно проводить в

случае оказания услуг населению в

порядке, определяемом Правительством.

В этом случае покупателю надо выдать

бланк строгой отчетности, а не

кассовый чек.

В случае если индивидуальный

предприниматель в рамках УСН на

основе патента оказывал за наличный

расчет услуги населению,

предусмотренные ОКУН

(утв. Постановлением Госстандарта

России от 28 июня 1993 г. N 163), то

он был вправе не применять ККТ при

условии, что покупателям будет

выдаваться бланк строгой отчетности

Могут. В соответствии с поправками,

внесенными Федеральным законом от

25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении

изменений в части первую и вторую

Налогового кодекса Российской

Федерации и отдельные

законодательные акты Российской

Федерации" в абз. 1 п. 2.1 ст. 2

Федерального закона от 22 мая

2003 г. N 54-ФЗ "О применении

контрольно-кассовой техники при

осуществлении наличных денежных

расчетов и (или) расчетов с

использованием платежных карт",

индивидуальным предпринимателям,

являющимся налогоплательщиками

патентной системы налогообложения,

предоставлено право осуществлять

наличные денежные расчеты и (или)

расчеты с использованием платежных

карт без применения контрольно-

кассовой техники при условии выдачи

по требованию покупателя (клиента)

документа (товарного чека,

квитанции или другого документа,

подтверждающего прием денежных

средств за соответствующий товар

(работу, услугу))

Должны ли были индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН

на основе патента, соблюдать порядок

осуществления кассовых операций

Должны ли индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему налогообложения,

соблюдать порядок осуществления

кассовых операций

Индивидуальные предприниматели,

применяющие упрощенную систему

налогообложения, в соответствии с

п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса

РФ, обязаны соблюдать правила ведения

кассовых операций.

При осуществлении расходов в наличной

денежной форме индивидуальные

предприниматели, применяющие

упрощенную систему налогообложения

на основе патента, также должны были

соблюдать порядок ведения кассовых

операций с банкнотами и монетой Банка

России на территории Российской

Федерации, установленный Положением

о порядке ведения кассовых операций с

банкнотами и монетой Банка России на

территории Российской Федерации,

утвержденным Банком России

12 октября 2011 г. N 373-П (Письмо

Минфина России от 8 августа 2012 г.

N 03-11-06/3/56)

Положения о том, что индивидуальные

предприниматели, применяющие

патентную систему налогообложения,

обязаны соблюдать правила ведения

кассовых операций, гл. 26.5

Налогового кодекса РФ не содержит.

Однако в соответствии с п. 1.1

Положения о порядке ведения

кассовых операций с банкнотами и

монетой Банка России на территории

Российской Федерации, утвержденного

Банком России 12 октября 2011 г.

N 373-П, оно распространяется в том

числе и на физических лиц,

осуществляющих предпринимательскую

деятельность без образования

юридического лица (индивидуальных

предпринимателей)

Налоговый учет индивидуальных

предпринимателей, применяющих УСН

на основе патента

Налоговый учет индивидуальных

предпринимателей, применяющих

патентную систему налогообложения

Исходя из положений

п. 12 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ налогоплательщики

упрощенной системы налогообложения

на основе патента должны были вести

налоговый учет доходов в порядке,

установленном ст. 346.24 Налогового

кодекса РФ.

В соответствии со ст. 346.24

Налогового кодекса РФ

налогоплательщики обязаны вести

учет доходов и расходов для целей

исчисления налоговой базы по налогу

в книге учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения,

форма и порядок заполнения которой

должны были утверждаться

Министерством финансов Российской

Федерации.

Форма книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения на основе патента,

и Порядок заполнения книги учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения

на основе патента, были утверждены

Приказом Минфина России от 31

декабря 2008 г. N 154н "Об

утверждении форм Книги учета

доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения, Книги учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения

на основе патента, и Порядков их

заполнения"

Налогоплательщики в целях

п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ

ведут учет доходов от реализации в

книге учета доходов индивидуального

предпринимателя, применяющего

патентную систему налогообложения,

форма и порядок заполнения которой

утверждаются Министерством финансов

Российской Федерации.

Указанная книга учета доходов ведется

отдельно по каждому полученному

патенту. Форма книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему

налогообложения, и Порядок заполнения

книги учета доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

патентную систему налогообложения,

утверждены Приказом Минфина России от

22 октября 2012 г. N 135н

"Об утверждении форм Книги учета

доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения, Книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему

налогообложения, и Порядков их

заполнения" (далее - Приказ Минфина

России от 22 октября 2012 г. N 135н).

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина

России от 22 октября 2012 г. N 135н

данный документ вступает в силу по

истечении одного месяца со дня его

официального опубликования. Приказ

Минфина России от 22 октября 2012 г.

N 135н был опубликован в "Российской

газете" 28 декабря 2012 г.

Однако в соответствии с Письмом

Минфина России от 29 декабря 2012 г.

"О Приказе Минфина России

от 22 октября 2012 г. N 135н"

с учетом срока вступления в силу

гл. 26.5 Налогового кодекса РФ книги,

утвержденные Приказом Минфина России

от 22 октября 2012 г. N 135н,

подлежат применению с 1 января

2013 г.

Общие требования к ведению

индивидуальными

предпринимателями, применяющими

УСН на основе патента, книги

учета доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе патента

Общие требования к ведению

индивидуальными предпринимателями,

применяющими патентную систему

налогообложения, книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему

налогообложения

Приказом Минфина России от

31 декабря 2008 г. N 154н

"Об утверждении форм Книги учета

доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения, Книги учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе

патента, и Порядков их

заполнения" (Приказ Минфина

России N 154н) были утверждены:

- форма книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения на основе патента

(далее - книга учета доходов по

УСН на основе патента);

- Порядок заполнения книги учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему

налогообложения на основе патента

(далее - Порядок заполнения книги

учета доходов по УСН на основе

патента).

Общие требования к ведению книги

учета доходов по УСН на основе

патента были предусмотрены в

разд. I Порядка заполнения книги

учета доходов по УСН на основе

патента.

Они заключались в том, что:

- в книге учета доходов по УСН на

основе патента в хронологической

последовательности на основе

первичных документов позиционным

способом должны были отражаться

все хозяйственные операции,

связанные с получением доходов, в

налоговом периоде (периоде, на

который получен патент);

- в книге учета доходов по УСН на

основе патента должна была

обеспечиваться полнота,

непрерывность и достоверность

учета доходов, получаемых в связи

с осуществлением видов

предпринимательской деятельности,

налогообложение которых

осуществлялось по упрощенной

системе налогообложения на основе

патента;

- ведение книги учета доходов по

УСН на основе патента должно было

осуществляться на русском языке.

Первичные учетные документы,

составленные на иностранном языке

или языках народов Российской

Федерации, должны были иметь

построчный перевод на русский

язык;

- книга учета доходов по УСН на

основе патента могла вестись как

на бумажных носителях, так и в

электронном виде. При ведении

книги учета доходов по УСН на

основе патента в электронном виде

налогоплательщики обязаны были по

окончании налогового периода

вывести ее на бумажные носители.

На каждый очередной налоговый

период должна была открываться

новая книга учета доходов на

основе патента;

- книга учета доходов по УСН на

основе патента должна была быть

прошнурована и пронумерована. На

последней странице

пронумерованной и прошнурованной

налогоплательщиком книги учета

доходов по УСН на основе патента

должно было указываться

количество содержащихся в ней

страниц, которое подтверждалось

подписью налогоплательщика и

скреплялось печатью

налогоплательщика (при ее

наличии), а также заверялось

подписью должностного лица

налогового органа и скреплялось

печатью налогового органа до

начала ее ведения.

На последней странице

пронумерованной и прошнурованной

налогоплательщиком книги учета

доходов по УСН на основе патента,

которая велась в электронном виде

и выведена по окончании

налогового периода на бумажные

носители, указывается количество

содержащихся в ней страниц,

которое подтверждается подписью

налогоплательщика и скрепляется

печатью налогоплательщика (при ее

наличии), а также заверяется

подписью должностного лица

налогового органа и скрепляется

печатью налогового органа;

- книга учета доходов по УСН на

основе патента, ведение которой в

течение налогового периода

осуществлялось в электронном

виде, после выведения на бумажные

носители по окончании налогового

периода должна была

представляться в налоговый орган

для заверения должностным лицом

налогового органа не позднее 25

календарных дней со дня окончания

налогового периода (срока, на

который выдан патент);

- исправление ошибок в книге

учета доходов по УСН на основе

патента должно быть обоснованно и

подтверждено подписью

налогоплательщика с указанием

даты исправления и печатью

налогоплательщика (при ее

наличии)

Приказом Минфина России от

22 октября 2012 г. N 135н

"Об утверждении форм Книги учета

доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения, Книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему

налогообложения, и Порядков их

заполнения" (далее - Приказ Минфина

России N 135н) утверждены, в частности:

- форма книги учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему

налогообложения (далее - книга учета

доходов по патентной системе

налогообложения);

- Порядок заполнения книги учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих патентную

систему налогообложения (далее -

Порядок заполнения книги учета доходов

по патентной системе налогообложения).

Общие требования к ведению книги учета

доходов по патентной системе

налогообложения предусмотрены в

разд. I Порядка заполнения книги учета

доходов по патентной системе

налогообложения.

Они заключаются в том, что:

- в книге учета доходов по патентной

системе налогообложения в

хронологической последовательности на

основе первичных документов позиционным

способом должны быть отражены все

хозяйственные операции, связанные с

получением доходов от реализации, в

налоговом периоде (периоде, на который

получен патент);

- в книге учета доходов по патентной

системе налогообложения должны быть

обеспечены полнота, непрерывность и

достоверность учета доходов от

реализации, получаемых в связи с

осуществлением видов

предпринимательской деятельности,

налогообложение которых осуществляется

по патентной системе налогообложения;

- ведение книги учета доходов по

патентной системе налогообложения

осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы,

составленные на иностранном языке или

языках народов Российской Федерации,

должны иметь построчный перевод на

русский язык;

- книга учета доходов по патентной

системе налогообложения может вестись

как на бумажных носителях, так и в

электронном виде. При ведении книги

учета доходов по патентной системе

налогообложения в электронном виде

налогоплательщики обязаны по окончании

налогового периода вывести ее на

бумажные носители. На каждый очередной

налоговый период открывается новая

книга учета доходов по патентной

системе налогообложения;

- книга учета доходов по патентной

системе налогообложения должна быть

прошнурована и пронумерована. На

последней странице пронумерованной и

прошнурованной налогоплательщиком книги

учета доходов по патентной системе

налогообложения указывается количество

содержащихся в ней страниц, которое

подтверждается подписью

налогоплательщика и скрепляется печатью

налогоплательщика (при ее наличии);

- на последней странице пронумерованной

и прошнурованной налогоплательщиком

книги учета доходов по патентной

системе налогообложения, которая велась

в электронном виде и выведена по

окончании налогового периода на

бумажные носители, указывается

количество содержащихся в ней страниц,

которое подтверждается подписью

налогоплательщика и скрепляется печатью

налогоплательщика (при ее наличии);

- исправление ошибок в книге учета

доходов по патентной системе

налогообложения должно быть обоснованно

и подтверждено подписью

налогоплательщика с указанием даты

исправления и печатью налогоплательщика

(при ее наличии)

Порядок отражения доходов

индивидуальными предпринимателями,

применяющими УСН на основе патента,

в книге учета доходов

индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему

налогообложения на основе патента

Порядок отражения доходов

индивидуальными предпринимателями,

применяющими патентную систему

налогообложения, в книге учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

патентную систему налогообложения

В соответствии с п. 12 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ

налогоплательщики УСН на основе

патента вели налоговый учет

доходов.

При этом в графе 4 "Доходы"

книги учета доходов по УСН на

основе патента отражались доходы,

полученные в связи с осуществлением

предпринимательской деятельности,

указанной в патенте, в которые

включались:

- доходы от реализации,

определяемые в соответствии

со ст. 249 Налогового кодекса РФ,

- и внереализационные доходы,

определяемые в соответствии

со ст. 250 Налогового кодекса РФ

(п. 2.4 Порядка заполнения книги

учета доходов по УСН на основе

патента).

В графе 4 не учитывались:

- доходы, указанные в ст. 251

Налогового кодекса РФ;

- доходы индивидуального

предпринимателя, облагаемые налогом

на доходы физических лиц по

налоговым ставкам, предусмотренным

п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового

кодекса РФ, в порядке,

установленном гл. 23 Налогового

кодекса РФ;

- доходы, полученные по иным видам

предпринимательской деятельности,

налогообложение которых

осуществляется в соответствии

с иными режимами налогообложения

В книге учета доходов по патентной

системе налогообложения подлежат

отражению только доходы

от реализации.

В графе 4 "Доходы" книги учета

доходов по патентной системе

налогообложения отражаются доходы

от реализации, полученные в связи

с осуществлением предпринимательской

деятельности, указанной в патенте,

и определяемые в соответствии

со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения, признания

и учета доходов от реализации

при патентной системе налогообложения

установлен вышеуказанными п. п. 2 - 5

ст. 346.53 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. п. 2 - 5

ст. 346.53 Налогового кодекса РФ дата

получения дохода определяется как

день:

1) выплаты дохода, в том числе

перечисления дохода на счета

налогоплательщика в банках либо по

его поручению на счета третьих лиц, -

при получении дохода в денежной

форме;

2) передачи дохода в натуральной

форме - при получении дохода

в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ,

услуг) и (или) имущественных прав,

а также погашения задолженности

(оплаты) налогоплательщику иным

способом.

При использовании покупателем

в расчетах за приобретенные им товары

(работы, услуги), имущественные права

векселя датой получения дохода

у налогоплательщика признается дата

оплаты векселя (день поступления

денежных средств от векселедателя

либо иного обязанного по указанному

векселю лица) или день передачи

налогоплательщиком указанного векселя

по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком

сумм, ранее полученных в счет

предварительной оплаты поставки

товаров, выполнения работ, оказания

услуг, передачи имущественных прав,

на сумму возврата уменьшаются доходы

того налогового периода, в котором

произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной

валюте, учитываются в совокупности

с доходами, выраженными в рублях. При

этом доходы, выраженные в иностранной

валюте, пересчитываются в рубли

по официальному курсу Банка России,

установленному на дату получения

доходов.

Доходы, полученные в натуральной

форме, учитываются по рыночным ценам,

определяемым с учетом положений

ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 "Доходы" не учитываются

доходы, полученные по иным видам

предпринимательской деятельности,

налогообложение которых

осуществляется в соответствии с иными

режимами налогообложения (п. 2.4

Порядка заполнения книги учета

доходов по патентной системе

налогообложения)

Надо ли было индивидуальным

предпринимателям, применяющим УСН

на основе патента, заверять книгу учета

доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения

на основе патента

Надо ли было индивидуальным

предпринимателям, применяющим

патентную систему

налогообложения, заверять книгу

учета доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих

патентную систему налогообложения

Книга учета доходов по УСН на основе

патента заверялась подписью

должностного лица налогового органа

и скреплялась печатью налогового органа

до начала ее ведения (п. 1.5 Порядка

заполнения книги учета доходов по УСН

на основе патента).

Книга учета доходов по УСН на основе

патента, ведение которой в течение

налогового периода осуществлялось

в электронном виде, после выведения

на бумажные носители по окончании

налогового периода должна была

представляться в налоговый орган для

заверения должностным лицом налогового

органа не позднее 25 календарных дней

со дня окончания налогового периода

(срока, на который выдан патент)

Согласно Приказу Минфина России

N 135н книга учета доходов по

патентной системе налогообложения

в налоговых органах не заверяется

(Письмо Минфина России

от 29 декабря 2012 г.

"О Приказе Минфина России

от 22 октября 2012 г. N 135н").

Надо ли было индивидуальным

предпринимателям, применяющим УСН

на основе патента, представлять

в налоговый орган налоговую декларацию

Надо ли индивидуальным

предпринимателям, применяющим

патентную систему

налогообложения, представлять

в налоговый орган налоговую

декларацию

Согласно положениям п. 11 ст. 346.25.1

Налогового кодекса РФ

налогоплательщики, применявшие УСН на

основе патента, налоговую декларацию по

УСН в налоговые органы не представляли.

Положение п. 11 ст. 346.25.1 Налогового

кодекса РФ применялось только теми

индивидуальными предпринимателями,

которые в течение календарного года не

получали иных доходов, кроме доходов,

связанных с предпринимательской

деятельностью, переведенной на УСН

на основе патента.

В случае если индивидуальный

предприниматель в течение календарного

года, в котором им применялась УСН на

основе патента, получал иные доходы, не

связанные с указанной деятельностью, то

он был обязан представить в налоговый

орган декларацию по УСН, отразив в ней

соответствующие доходы

Налоговая декларация по налогу,

уплачиваемому в связи с

применением патентной системы

налогообложения, в налоговые

органы не представляется

(ст. 346.52 Налогового кодекса

РФ)