15.4. Постановка индивидуальных предпринимателей

в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговой инспекции

Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД до 1 января 2013 г. был установлен Приказом ФНС России от 12 января 2011 г. N ММВ-7-6/1@ "Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Приказ ФНС России N ММВ-7-6/1@).

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что с 1 января 2013 г. переход на уплату единого налога на вмененный доход организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

В целях реализации положений Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ФНС России осуществлена доработка форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также разработан порядок заполнения этих форм.

Указанные документы утверждены Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@ "Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм" (далее - Приказ ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@).

Приказом ФНС России N ММВ-7-6/941@ утверждены, в частности:

- форма N ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";

- Формат представления заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме;

- Порядок заполнения формы "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме N ЕНВД-2 состоит из страницы 001 и Приложения к форме N ЕНВД-2.

Порядок заполнения страницы 001 заявления по форме N ЕНВД-2 таков:

1) в верхней части каждой страницы заявления индивидуальным предпринимателем указывается присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика;

2) в поле "код налогового органа" указывается код налогового органа, в который представляется заявление по форме N ЕНВД-2;

3) в поле "Прошу в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ поставить на учет индивидуального предпринимателя" указываются построчно фамилия, имя и отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Индивидуальный предприниматель также вправе сообщить по настоящей форме о каждом виде предпринимательской деятельности и об адресе места ее осуществления, о которых не было сообщено ранее в заявлении по форме N ЕНВД-2, а также об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении по форме N ЕНВД-2;

4) в поле "ОГРНИП" указывается основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя;

5) в поле "Дата начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" проставляется дата начала применения индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

6) в поле "Приложение к заявлению составлено на" указывается количество страниц Приложения к форме N ЕНВД-2.

Например, в случае, если Приложение составлено на двух страницах, то в поле, состоящем из трех знако-мест, проставляется соответствующая цифра следующим образом: "2--";

7) в поле "с приложением копии документа на" указывается количество листов копии документа, подтверждающего полномочия представителя индивидуального предпринимателя.

8) в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю":

1) при указании лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении по форме N ЕНВД-2, в поле, состоящем из одного знако-места, проставляется соответствующая цифра:

"1" - индивидуальный предприниматель;

"2" - представитель индивидуального предпринимателя;

2) в поле "фамилия, имя, отчество представителя полностью" указываются построчно фамилия, имя и отчество (при наличии) представителя индивидуального предпринимателя, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении по форме N ЕНВД-2;

3) в поле "ИНН представителя" указывается ИНН физического лица, указанного в пп. 2 настоящего пункта, имеющего документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, отметку в паспорте гражданина Российской Федерации), и использующего ИНН наряду с персональными данными;

4) в поле "Номер контактного телефона" указываются телефонный код, обеспечивающий телефонную связь, номер контактного телефона, по которому можно связаться с лицом, подтверждающим достоверность и полноту сведений в заявлении по форме N ЕНВД-2. Номер телефона указывается без пробелов и прочерков;

5) в месте, отведенном для подписи, проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении по форме N ЕНВД-2;

6) в поле "Дата" указывается дата подписания заявления по форме N ЕНВД-2;

7) в поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

9) раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о коде способа представления заявления по форме N ЕНВД-2 (согласно Приложению N 1 к Приложению N 9), количестве страниц Приложения к заявлению по форме N ЕНВД-2, количестве листов копии документа, приложенного к заявлению по форме N ЕНВД-2, дате его представления, номере регистрации заявления по форме N ЕНВД-2, фамилии и инициалах имени и отчества (при наличии) работника налогового органа, принявшего заявление по форме N ЕНВД-2, его подпись;

10) раздел "Сведения о постановке на учет" заполняется работником налогового органа, и в нем указываются сведения о должности, фамилии и инициалах имени и отчества (при наличии) работника налогового органа, осуществившего постановку индивидуального предпринимателя на учет, проставляется подпись работника.

Порядок заполнения Приложения к форме N ЕНВД-2 заключается в следующем:

- в случае, если количество видов предпринимательской деятельности и (или) мест осуществления предпринимательской деятельности составляет более трех, заполняется необходимое количество листов Приложения к форме N ЕНВД-2;

- поле "Код вида предпринимательской деятельности" заполняется в соответствии с Приложением к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- при заполнении сведений об адресе осуществления предпринимательской деятельности указываются: почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса). Цифровой код региона указывается в соответствии со Справочником "Субъекты Российской Федерации" (Приложение N 2 к Приложению N 9);

- не допускается указание адреса места осуществления предпринимательской деятельности без указания кода вида предпринимательской деятельности;

- в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении по форме N ЕНВД-2.

В соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в следующем абзаце);

- или по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, который осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны подать в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Нарушение порядка постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе влечет ответственность, установленную ст. 116 Налогового кодекса РФ (п. 1 Письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-02-07/2-183).

Таким образом, с 1 января 2013 г. налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.

В случае если индивидуальный предприниматель состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога до вступления в силу Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и желает продолжить уплату этого налога, повторной подачи этим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не требуется. Такие разъяснения были даны в п. 3 Письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-02-07/2-183.

В то же время в случае если индивидуальным предпринимателем применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то при изъявлении этим лицом желания продолжить в 2013 г. уплачивать единый налог следовало подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД. При этом в заявлении надо было указать дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, за который представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

Это заявление надо было подать в налоговый орган до представления в 2013 г. налоговой декларации по единому налогу за первый налоговый период. Указанное следует из абз. 3 п. 4 Письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-02-07/2-183.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (п. 3 ст. 346.32, ст. 346.30 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, по единому налогу на вмененный доход налоговая декларация должна была быть представлена не позднее 22 апреля 2013 г. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".

В случае если указанной организацией (индивидуальным предпринимателем) заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не будет подано в налоговый орган до представления в 2013 г. налоговой декларации по единому налогу за первый налоговый период и налоговый орган не уведомлен о переходе этого лица на УСН или патентную систему налогообложения, то такая организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 г. налогоплательщиком общего режима налогообложения (Письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-02-07/2-183).

В этой связи ФНС России в Письме от 29 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22653@ "Об организации работы по переходу налогоплательщиков на уплату ЕНВД в добровольном порядке" поручило управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации организовать работу нижестоящих налоговых органов:

- по определению круга налогоплательщиков ЕНВД, которые применяли данный режим налогообложения и не утратили право на его применение на момент вступления в силу Закона N 94-ФЗ и представляли налоговые декларации по ЕНВД без подачи заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД;

- по доведению до каждого из этих налогоплательщиков в срок до 1 марта 2013 г. информации о том, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД с 2013 г. в добровольном порядке возможно только при подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

О порядке добровольного перехода в 2013 г. налогоплательщика ЕНВД, состоящего на учете в налоговом органе в этом качестве, на иной режим налогообложения ФНС России дала свои разъяснения в Письме от 29 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22651@ "О применении норм Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ".

Согласно п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 29 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22651@ "О применении норм Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ", налогоплательщик ЕНВД, осуществляющий один вид (несколько видов) деятельности, вправе был перейти с 1 января 2013 г. на иной режим налогообложения, указав эту дату в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, которое он должен был подать в налоговый орган по месту учета в этом качестве до 15 января 2013 г.

Налогоплательщик ЕНВД, осуществляющий несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, вправе перейти с 1 января 2013 г. на иной режим налогообложения по отдельным видам осуществляемой им деятельности, указав эту дату и виды деятельности, по которым он переходит на иной режим налогообложения, в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, которое он подает в указанный выше срок.

Указанные налогоплательщики ЕНВД вправе перейти в течение года на иной режим налогообложения в случае прекращения в течение календарного года деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и начала осуществления любого другого вида деятельности, подлежащего или не подлежащего налогообложению единым налогом. В этом случае в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД указывается дата прекращения осуществляемого ранее вида предпринимательской деятельности.