15.9.6. Выплата доходов иностранным организациям,

не связанных с их постоянным представительством в РФ

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающие указанный доход налогоплательщику, обязаны удержать налог, приведен в ст. 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (ставка налога для выплат в пользу иностранных организаций - 15%);

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (ставка налога - 20%);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставки налога - 0 и 15% в зависимости от вида бумаг, п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (ставка налога - 20%);

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (ставка - 20%);

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких долей (ставки налога - 20 и 24%);

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (ставка налога - 24%);

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (ставка налога в части доходов от сдачи в аренду имущества и от лизинговых операций - 20%, в части аренды судов, транспортных средств, контейнеров - 10%);

8) доходы от международных перевозок (ставка налога - 10%);

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (ставка налога - 20%);

10) иные аналогичные доходы (ставка налога - 20%).

Удерживая налог, агент может вычесть из доходов иностранной организации расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268 и 280 Налогового кодекса РФ. Иностранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, то их вычесть нельзя.

Удерживать и перечислять налог в федеральный бюджет налоговый агент должен одновременно с выплатой дохода иностранной организации (кроме случаев, когда речь идет о выплате дивидендов). Налог платят либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Центрального Банка России на дату перечисления налога. Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации.

1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации. При этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке представительства иностранной фирмы на учет в налоговой инспекции.

2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0%.

3. Доходы выплачиваются в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.

4. Выплаты не облагаются налогом на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами (соглашениями). Конечно, при условии, что иностранная организация представит налоговому агенту соответствующее подтверждение.

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае агент удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам. Такой порядок установлен п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.

Однако, обратим внимание, что в указанных случаях речь идет о российских организациях или иностранных организациях, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Так, в п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ прямо указано, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. Как мы видим, индивидуальные предприниматели при этом не перечисляются.

В связи с изложенным Минфин России указал, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" на индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет (Письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-03-07/9).

Хотя ранее Минфин России указывал, что индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-08-02).

Таким образом, вопрос о том, является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по налогу на прибыль, является спорным. Рекомендуем ему обратиться в Минфин России за соответствующими разъяснениями.