15.6.5. Раздельный учет ндс

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Исключение - НДС, который подлежит уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом за индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, сохраняются обязанности налоговых агентов по НДС. Например, в случае аренды муниципального недвижимого имущества у органа местного самоуправления.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам:

- которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС;

- которые освобождены от НДС в связи в тем, что используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

При отсутствии у индивидуального предпринимателя раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении НДФЛ, не включается.

НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, может быть:

- учтен в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принят к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принят к вычету либо учтен в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Порядок определения этой пропорции указан в абз. 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При этом налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ.

То есть в случае если в течение налогового периода наряду с операциями, подлежащими налогообложению НДС, осуществлялись операции, не подлежащие налогообложению НДС, и расходы на такие операции составили менее 5%, раздельный учет сумм НДС может не производиться.