13.2. Порядок перехода

на упрощенную систему налогообложения

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлен порядок перехода на УСН, в частности для индивидуальных предпринимателей, которые:

- не являются вновь зарегистрированными в этом качестве и изъявили желание перейти на УСН с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);

- являются вновь зарегистрированными и планируют применять УСН с даты своей постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);

- перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в связи с тем, что либо он перестали удовлетворять требованиям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, либо они приняли решение перейти с ЕНВД на применение УСН в добровольном порядке (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении индивидуальные предприниматели должны указать выбранный объект налогообложения.

При этом только организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Уведомление

о переходе на упрощенную систему налогообложения

(форма N 26.2-1)

Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден в Приказе ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме".

Для того чтобы перейти на УСН с 2013 г., надо было уведомить налоговый орган до 9 января 2013 г. Так как в 2012 г. 31 декабря являлся выходным днем, согласно п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, предельный срок подачи уведомления был перенесен на ближайший рабочий день - 9 января 2013 г. (Письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. N 03-11-06/3/70).

Если индивидуальный предприниматель не уведомил налоговый орган о переходе на УСН в установленный срок, он не вправе применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Уведомление о переходе на УСН в таком случае подается индивидуальным предпринимателем также по рекомендуемой форме N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", которая содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Положение абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ распространяется на тех налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход, перестающие удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения после прекращения применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Перейти на упрощенную систему налогообложения указанный налогоплательщик сможет только с 1 января 2014 г., подав заявление о переходе на данную систему налогообложения не позднее 31 декабря 2013 г. (Письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 03-11-06/2/150).

Уведомление о переходе на УСН в таком случае также подается индивидуальным предпринимателем по рекомендуемой форме N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения", которая содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

А в том случае, если индивидуальный предприниматель примет решение перейти уже с 1 января 2013 г. с уплаты единого налога на вмененный доход на иной режим налогообложения, снятие его с учета будет производиться в соответствии с п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что индивидуальные предприниматели вправе уже с 1 января 2013 г. переходить на уплату единого налога на вмененный доход добровольно.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения, то есть с учетом праздничных дней - до 15 января 2013 г. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в этом случае считается дата перехода на иной режим налогообложения (Письмо Минфина России от 6 ноября 2012 г. N 03-11-06/3/75).