15.3.7. Автоперевозка пассажиров и грузов

В отношении автотранспортных услуг в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ под ЕНВД подпадает оказание автотранспортных услуг теми организациями и предпринимателями, которые имеют не более 20 (как собственных, так и арендованных, в том числе по договору лизинга или полученных в субаренду) транспортных средств, предназначенных именно для оказания этих услуг. Не должны принимать участие в расчете те транспортные средства, которые принадлежат организации (предпринимателю), но, например, переданы в аренду сторонним организациями или используются в личных целях налогоплательщика (для хозяйственных нужд, личного или служебного транспорта).

Транспортные средства (в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 25 февраля 2010 г. N 03-11-11/33) к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН, по кодам:

- 021520, 021521, 021522, 021523 - перевозка пассажиров автобусами по регулярным маршрутам: в городском сообщении, в пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;

- 021525, 021526, 021527 - перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки: в городском сообщении, в пригородном сообщении, в междугородном сообщении;

- 021530, 021532, 021533 - специальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т.п.) перевозки пассажиров: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;

- 021535, 021537, 021538 - туристско-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;

- 021540, 021542, 021543 - разовые перевозки пассажиров автобусами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;

- 021545, 021547, 021548 - перевозка пассажиров легковыми таксомоторами: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении;

- 021550, 021552, 021553 - перевозка пассажиров легковыми автомобилями, кроме таксомоторных: в городском и пригородном сообщении, в междугородном сообщении, в международном сообщении.

- 022501, 022502, 022503 - перевозка автомобильным транспортом: в прямом международном сообщении, в междугородном сообщении, в местном сообщении;

- 022504, 022505 - перевозка автомобильным транспортом: в специализированном подвижном составе, в универсальном подвижном составе;

- 022506, 022507, 022508 - перевозка автомобильным транспортом: мелких и малотоннажных отправок, тяжеловесных и негабаритных отправок, сборных отправок;

- 022509, 022510, 022511, 022512, 022513, 022514, 022515, 022516 - перевозка автомобильным транспортом: порожних контейнеров, домашних вещей, твердого топлива, сельскохозяйственной продукции, грузов в контейнерах на станции и со станций (портов, аэропортов), груза на станции и со станций (портов, аэропортов), багажа и грузобагажа на станции и со станций (портов, аэропортов), баллонов со сжиженным газом.

Хотя в данном случае заметим, что Налоговый кодекс РФ не предписывает руководствоваться именно ОКУН для целей отнесения автотранспортных услуг к услугам, по которым применяется ЕНВД.

Платить "вмененный" налог не надо, если предприниматель не получает деньги за перевозку. Ведь в этом случае она не оказывает никаких услуг. Скажем, доставка работников к месту работы или привоз товаров со склада в офис. Во всех этих случаях предприниматель будет использовать транспорт для собственных нужд и плательщиком ЕНВД не является.

Между тем многие предприниматели доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае возникают сложности. Как же определить, подпадает ли осуществляемая деятельность под "вмененку"?

Ответ на этот вопрос дает Письмо Минфина России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16. Здесь финансисты рассмотрели ситуацию, когда предприниматель, выпекающий хлеб, реализует его по договорам поставки. А одним из условий таких договоров является доставка готовой продукции собственными автомобилями индивидуального предпринимателя, специально предназначенными для этих целей. У бухгалтера возник вопрос: подпадают ли под ЕНВД услуги по доставке готовой продукции?

По мнению Минфина России, услуги по доставке продукции будут облагаться "вмененным" налогом только в том случае, если стоимость доставки выделена в договорах отдельно. Если же в договорах поставки продукции стоимость ее доставки отдельно не выделяется, а включается в цену реализуемых изделий, то подобные услуги не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности. И, следовательно, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.