Глава 13. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ее применение регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) предприниматели осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену целого ряда налогов одним, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Какие же налоги не подлежат уплате предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения? Ответ на этот вопрос содержится в п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Так, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для них сохраняется обязанность уплаты некоторых видов налогов в качестве налогового агента, некоторых видов налогов и сборов, освобождение от уплаты которых не предусмотрено п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, а также действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.

Так, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исполнять обязанности налогового агента по НДС в случаях (в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ):

- приобретения на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете;

- аренды федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления;

- покупки государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями (учреждениями), составляющего государственную (муниципальную) казну России (казну субъекта РФ или муниципального образования);

- реализации имущества по решению суда, конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования;

- реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят в России на налоговом учете;

- если организация является собственником судна, которое по истечении 45 дней после перехода права собственности на него к организации не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в качестве налогового агента. Согласно п. п. 4, 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, и уплата сумм данного налога за счет налоговых агентов не допускается.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов другим организациям.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продолжает оставаться плательщиком следующих налогов (сборов, обязательных платежей):

- сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- госпошлины;

- водного налога;

- транспортного налога;

- земельного налога;

- взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования");

- взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- экологических платежей (платы за негативное воздействие на окружающую среду) в случае, если деятельность организации связана с природопользованием (п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632).

Также индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплачивать единый налог на вмененный доход, в случае если по отдельным видам деятельности индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, переведен по другим видам предпринимательской деятельности на спецрежим в виде ЕНВД.