13.6.11. Суммы таможенных платежей,

уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

и не подлежащие возврату налогоплательщику

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

К таможенному законодательству относятся:

- таможенное законодательство Таможенного союза;

- законодательство государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС)), которое применяется в части, не урегулированной таможенным законодательством Таможенного союза. Например, в таком случае применяется Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях гл. 26.2 Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Обратим внимание, что НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, является:

- с одной стороны - суммой НДС по товарам, приобретенным налогоплательщиком (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- а с другой стороны - таможенным платежом, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 11 ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Однако налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе принять к вычету НДС, который был уплачен при ввозе товаров.

Так, Минфин России в Письме от 26 января 2012 г. N 03-07-14/10, указал, что поскольку уплаченная сумма НДС подлежит отражению налогоплательщиком НДС в качестве налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, а налогоплательщик, перешедший на УСН, налогоплательщиком НДС не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.

И Минэкономразвития России в Письме от 27 июля 2011 г. N ОГ-Д05-627 указало, что налогоплательщики, применяющие УСН, не смогут принять к вычету уплаченный при ввозе налог.

О порядке учета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, см. п. 13.6.9 данной книги.