2.5. Розкриття окремих статей балансу в примітках до звітності

Для цілей одержання більш детальної інформації користувачами балансу окремі його статті підлягають розкриттю в примітках до самого балансу.

Таким чином, підлягають розкриттю в примітках до балансу такі статті: нематеріальні активи; основні засоби; запаси; дебіторська заборгованість.

Розкриття інформації про нематеріальні активи. У примітках до балансу варто навести дані за кожною групою нематеріальних активів у розрізі їхньої балансової вартості, терміну корисного використання, вибраного методу амортизації, суми нарахованої амортизації на початок і кінець звітного періоду, а також про непередбачені списання у звітному періоді.

За основними засобами розкривається інформація в примітках до балансу за кожною групою такого змісту:

1) застосовуваний вид оцінки для визначення балансової вартості кожної групи основних засобів;

2) застосовувані методи амортизації;

3) прийняті терміни корисної експлуатації;

4) первісна вартість і сума зносу на початок і кінець звітного періоду;

5) рух у звітному році, включаючи надходження, вибуття, придбання шляхом об'єднання підприємств, зміни в результаті переоцінки, нарахований знос та інші зміни;

6) вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування й розпорядження, а також переданих у заставу;

7) первісна вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватися;

8) залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;

9) первісна вартість, залишкова вартість і метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування;

10) сума капітальних вкладень на придбання й будівництво основних засобів за звітний рік;

11) залишкова вартість основних засобів, тимчасово не використовуваних (консервація, реконструкція і т. п.).

У примітках до балансу варто розкрити інформацію про запаси в такому контексті:

облікова політика щодо оцінки запасів, включаючи методи визначення собівартості;

загальна балансова вартість всіх запасів і в розрізі окремих класифікаційних груп;

балансова вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;

балансова вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, у заставу.

При розкритті інформації в примітках до балансу про дебіторську заборгованість слід навести таке:

вказати загальну кількість дебіторів (навести їх перелік) і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

перелік і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін;

склад і суми статті балансу “Інша дебіторська заборгованість”; метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

суми поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за термінами непогашення.

2.6. Порядок складання балансу

Баланс підприємство складає за даними залишків, що значаться на рахунках синтетичного обліку, які сконцентровані в Оборотному балансі (відомості) або Головній книзі на дату балансу.

Перш ніж розпочати заповнення звітної форми Баланс, необхідно ретельно перевірити й переконатися в правильності сум, відображених на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, їхня повна відповідність аналітичному обліку й відображення на них господарських операцій за вибраною обліковою політикою підприємством. Необхідно переконатися також у рівності підсумків оборотів за місяцями звітного періоду й рівності підсумків за залишками, що значаться по дебету й кредиту рахунків синтетичного обліку Головної книги або Оборотного балансу (відомості).

Найменування й зміст статті Балансу в більшості випадків збігається з конкретним балансовим рахунком, що значно спрощує заповнення самої звітної форми й практично виключає випадки перекручувань звітних показників. Якщо підприємство правильно застосовує рахунки бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, то складений Баланс за їх даними буде містити повну, правдиву й неупереджену інформацію про його фінансовий стан на звітну дату.

Варто пам'ятати, що залишки за рахунками класів 1, 2 і 3 відображаються в активі балансу, а залишки за рахунками класів 4, 5 і 6  у пасиві балансу.

Узгодженість статей балансу з рахунками бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій наведена в табл. 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10.

Актив балансу. Для заповнення статті балансу “Нематеріальні активи” (рядок 1001, первісна вартість) необхідно взяти залишки, що значаться на дату балансу по синтетичному рахунку 12  “Нематеріальні активи”, (рядок 1002, накопичена амортизація)  дані відповідають субрахунку 133  “Накопичена амортизація нематеріальних активів”, а дані рядку 1000 (залишкова вартість) визначаються різницею сум, відображених у рядках 1001 і 1002, тобто первісна вартість за вирахуванням суми накопиченої амортизації.

Стаття балансу “Незавершені капітальні інвестиції” (рядок 1005) заповнюється за залишками, що значаться на субрахунках рахунку 15  “Капітальні інвестиції”.

До складу статті балансу “Основні засоби” по рядку 1011 (первісна вартість) включаються суми залишків, що значаться на субрахунках рахунку 10  “Основні засоби” і 11  “Інші необоротні матеріальні активи”, по рядку 1012 (знос) відображаються дані із субрахунків 131  “Знос основних засобів” і 132  “Знос інших необоротних матеріальних активів”. Сума рядку 1010 (залишкова вартість) визначається різницею між рядками 1011 і 1012, тобто первісна вартість за вирахуванням суми зносу.

Стаття балансу “Інвестиційна нерухомість” (рядок 1015) формується за даними субрахунків 100  “Інвестиційна нерухомість” і 135  “Знос інвестиційної нерухомості”, тобто наводиться її залишкова вартість, за умови що облік інвестиційної нерухомості ведеться за первісною вартістю. Ця стаття може бути відображена за справедливою вартістю.

Довгострокові біологічні активи (рядок 1020) відображаються за справедливою вартістю. У разі коли біологічні активи обліковуються за первісною вартістю, у статті наводиться їх залишкова вартість, яка формується за даними залишків, що значаться на субрахунках рахунку 16  “Довгострокові біологічні активи” (первісна вартість), та на субрахунку 134  “Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів”. Сума визначається різницею між первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації.

Стаття балансу “Довгострокові фінансові інвестиції” по рядку 1030 (які враховуються за методом участі в капіталі) заповнюється за даними субрахунку 141  “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” і по рядку 1035 (інші фінансові інвестиції)  за даними субрахунків 142  “Інші інвестиції пов'язаним сторонам” і 143  “Інвестиції непов'язаним сторонам”.

Стаття балансу “Довгострокова дебіторська заборгованість” (рядок 1040) відповідає даним субрахунків рахунку 18  “Довгострокова дебіторська заборгованість”, у тому числі: 181  “Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду”, 182  “Довгострокові векселі отримані” і 183  “Інша дебіторська заборгованість”.

По статті балансу “Відстрочені податкові активи” (рядок 1045) відображаються дані, що значаться на рахунку 17  “Відстрочені податкові активи”.

В останній статті першого розділу активу балансу “Інші необоротні активи” (рядок 1090) знаходять висвітлення суми, що значиться на субрахунку 184  “Інші необоротні активи”.

Підсумковий рядок (1095) першого розділу активу балансу включає суми рядків 1000, 1005, 1010, 1015, 1020, 1030, 1035, 1040, 1045, 1090. Варто пам'ятати, що в зазначений підсумок й у валюту (підсумок) Балансу нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові біологічні активи, інвестиційна нерухомість включаються по залишковій (справедливій) вартості.

Таблиця 2.6