5.3. Порядок складання Звіту про власний капітал

Звіт про власний капітал складається за звітний рік на основі даних поточного бухгалтерського обліку, Балансу, Звіту про фінансові результати і Приміток до фінансових звітів. Форма Звіту про власний капітал заповнюється в наступній послідовності.

У статті "Залишок на початок року" (код рядка 4000) наводяться суми залишків на початок звітного року за кожною складовою власного капіталу. Джерелом інформації є Звітна форма про власний капітал за попередній рік, з якої залишки на кінець року (код рядка 4300) переносяться у Звіт про власний капітал (код рядка 4000) синхронно. Взаємозв’язок цих показників показано у табл. 5.1.

Таблиця 5.1

Взаємозв’язок залишків власного капіталу у Звіті про власний капітал

Складові власного капіталу	Код графи	Код рядка у формі звітного року	Код рядка у формі попереднього року
Зареєстрований капітал	3	4000	4300
Капітал у дооцінках	4	4000	4300
Додатковий капітал	5	4000	4300
Резервний капітал	6	4000	4300
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	7	4000	4300
Неоплачений капітал	8	4000	4300
Вилучений капітал	9	4000	4300
Усього	10	4000	4300

У статтях "Зміна облікової політики" (код рядка 4005), "Виправлення помилок" (код рядка 4010) і "Інші зміни" (код рядка 4090) показуються суми коригувань показників власного капіталу у звітному періоді за попередні періоди, які виконані за вимогами П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Це відбувається тоді, коли у звітному році виявлені суттєві помилки, що призвели до необхідності змінити показники попередніх років, у зв’язку з тим, що наведені раніше дані не можуть вважатися достовірними. Як правило, виправлення помилок за попередні звітні періоди (роки) супроводжується зміною фінансового результату, тобто статті власного капіталу "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" як в сторону зменшення так і в сторону збільшення. За деяких об’єктивних обставин підприємство, згідно з чинним законодавством, змінює облікову політику, яка потребує коригування показників за відповідний рік, щоб такий показник зіставлявся з показником звітного року. Таким чином, джерелом інформації для заповнення рядків 4005, 4010, 4090 форми Звіту про власний капітал слід проаналізувати бухгалтерські проведення за дебетом та кредитом рахунків 441 "Прибуток нерозподілений", 442 "Непокриті збитки", субрахунків рахунку 42 "Додатковий капітал" та рахунків 43 "Резервний капітал", 45 "Вилучений капітал" і 46 "Неопла-чений капітал".

Для заповнення статті "Скоригований залишок на початок року" (код рядка 4095) за всіма графами необхідно виконати арифметичну дію шляхом додавання сум, наведених у рядках 4000, 4005, 4010 і 4090. Отриманий результат необхідно порівняти з даними першого розділу пасиву Балансу графи 3 "На початок звітного періоду", які повинні бути тотожні між собою.

Стаття "Чистий прибуток (збиток) за звітний період" (код рядка 4100) у графі 7 заповнюється з форми Звіту про фінансові результати рядків 2350 (прибуток) або 2355 (збиток) з графи 3 "За звітний період".

Стаття "Інший сукупний дохід за звітний період" (код рядка 4110) у відповідних графах заповнюється з розділу ІІ форми Звіту про фінансові результати рядків 2400, 2405, 2410, 2415, 2445 з графи 3 "За звітний період".

Стаття "Виплати власникам (дивіденди)" (код рядка 4200 у графі 7 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)) відображає суму нарахованих дивідендів власникам акцій, яка зменшує суму складової власного капіталу "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Джерелом інформації є бухгалтерське проведення за кореспонденцією рахунків за дебетом 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" і кредитом субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами".

Стаття "Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу" у графі 7 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показує зменшення, а по графі 3 – збільшення в однакових сумах. У бухгалтерському обліку слід відстежити запис за кредитом рахунку 40 "Статутний капітал" і дебету 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Стаття «Відрахування до Резервного капіталу» (код рядка 4210) заповнюється аналогічно попередній статті, тобто сума зменшення проставляється у графі 7 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а така ж сума збільшення – у графі 6 "Резервний капітал". У бухгалтерському обліку така інформація фіксується проведенням по дебету субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" і кредиту рахунку 43 "Резервний капітал".

У статтях розділу "Внески учасників" наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. Так, у статті "Внески до капіталу" (код рядка 4240) у графі 3 відображається сума збільшення статутного капіталу, що стверджується бухгалтерським проведення за дебетом рахунків 46 "Неоплачений капітал", 67 "Розрахунки з учасниками" і кредитом рахунку 40 "Статутний капітал", 401 "Пайовий капітал". А у статті "Погашення заборгованості з капіталу" (код рядка 4245) показуються суми зростання або зменшення заборгованості засновників/учасників за внесками до статутного капіталу. Така інформація фіксується записами в бухгалтерському обліку проведеннями за дебетом рахунку 46 "Неоплачений капітал" і кредиту рахунку 40 "Статутний капітал" або дебет рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та рахунків з обліку активів (10, 11, 12, 14, 15, 20, 28 та ін.) у кореспонденції з рахунком 46 "Неоплачений капітал".

У статтях розділу "Вилучення капіталу" наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або інших причин. Таким чином, у статті "Викуп акцій (часток)" (код рядка 4260) відображаються суми у графі 9 "Вилучений капітал" фактичної собівартості викуплених акцій підприємством власної емісії. Обсяг суми міститься в круглих дужках, що означає від’ємне значення. Така операція в обліку супроводжується записом по дебету рахунку 45 "Вилучений капітал" і кредиту рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та інше (34, 44, 50, 52, 60, 62). У статті "Перепродаж викуплених акцій (часток)" (код рядка 4265) показуються суми також у графі 9 "Вилучений капітал" (без дужок), що означає списання (погашення) вартості раніше вилучених акцій, часток, паїв у результаті їх перепродажу. Джерелом інформації для заповнення цієї статті є бухгалтерське проведення за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" і кредитом рахунку 45 "Вилучений капітал". У статті "Анулювання викуплених акцій (часток)" (код рядка 4270) у графі 9 "Вилучений капітал" проставляється сума фактичної собівартості раніше викуплених акцій і одноразово в цьому ж рядку така ж сума проставляється в графі 3 тільки в круглих дужках. Це означає, що при анулюванні акцій (часток, паїв) відбувається зменшення статутного або пайового капіталу. Така господарська операція оформлюється записом у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал" і кредиту рахунку 45 "Вилучений капітал". Якщо засновник/учасник (пайовик) вибуває і йому повертається його внесок (частка), то вартість такої частки показується у статті "Вилучення частки в капіталі" (код рядка 4275) відповідно у графі 3. При цьому в бухгалтерському обліку проводиться запис по дебету рахунків 40 "Статутний капітал", 401 "Пайовий капітал" і кредиту субрахунку 672 "Розрахунки з учасниками за іншими виплатами". За згодою акціонерів (більшість голосів загальних зборів) товариство може зменшувати номінальну вартість акцій. Сума здешевлення номінальної вартості акцій акціонерними товариствами відображається також у цій статті у графі 3 у круглих дужках. При цьому проводиться бухгалтерське проведення по дебету рахунку 40 "Статутний капітал" і кредиту субрахунку 672 "Розрахунки з учасниками за іншими виплатами".

У статті "Інші зміни в капіталі" (код рядка 4290) наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до зазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи, та інші зміни. Так, списання невідшкодо-ваних збитків відображається сума непокритих збитків підприємства, яка віднесена за рахунок Резервного капіталу (графа 6), у разі його наявності, або за рахунок Пайового капіталу (графа 3), Додаткового капіталу (графа 5). Узагальнюється така інформація бухгалтерськими проведеннями за дебетом рахунків 401 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал" і кредитом субрахунку 442 "Непокриті збитки". Безкоштовно отримані активи підприємства показують вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих від інших осіб у графі 5 "Додатковий капітал". Ця господарська операція супроводжується записом по дебету рахунків 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 «Нематеріальні активи» та ін. і кредиту субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи". У цій статті також відображаються суми признаних доходів у розмірі нарахованої амортизації на безоплатно одержані основні засоби та нематеріальні активи. Сума проставляється у круглих дужках. Джерелом такої інформації є бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" і кредитом субрахунку 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів". У цій статті тільки у графі 5 "Додатковий капітал" відображаються дані про дооцінку активів, які збільшують "Додатковий капітал" та уцінку основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів, яка зменшує "Додатковий капітал". Джерелом заповнення цих показників є бухгалтерські записи (проведення) на субрахунку 423 "Дооцінка активів", Примітки до фінансових звітів, а також відомості результатів переоцінки активів підприємства.

У статті звіту "Разом змін у капіталі" (код рядка 4295) наводяться підсумкові дані, відображені в рядках з 4100 по 42980, тобто визначення загальної суми змін у складі власного капіталу за звітний рік у результаті:

переоцінки активів;

чистого прибутку (збитку) за звітний період;

розподілу прибутку;

внесків учасників;

вилучення капіталу;

інших змін у капіталі.

В останній статті звіту "Залишок на кінець року" (код рядка 4300) визначається залишок з кожної складової власного капіталу на кінець звітного періоду шляхом алгебраїчної суми двох рядків 4095 і 4295. Отриманий результат необхідно порівняти з даними першого розділу пасиву Балансу графи 4 "На кінець звітного періоду", які повинні бути тотожні між собою.

У графі 10 Звіту про власний капітал приводяться підсумкові суми, відображені в рядках 4000 – 4300. Дані в графах 3 – 10 наводяться в дужках, якщо такі показники призводять до зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

Взаємозв’язок статей Звіту про власний капітал з рахунками бухгалтерського обліку, які узагальнені у Головній книзі підприємства наведено у табл. 5.2.

Таблиця 5.2