Четвертий розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Відмітки посадових осіб органу державної податкової служби»

IV. Ця частина податкової декларації заповнюється посадовими особами органу державної податкової служби

Дата внесення даних до електронної бази податкової звітності

(посадова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали та прізвище)

N

Номер та дата письмового повідомлення про відмову у прийнятті декларації

(посадова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали та прізвище)

За результатами камеральної перевірки цієї декларації

порушень (помилок) не виявлено (дата)

N

складено акт (номер, дата) камеральної перевірки

N

надано висновок (номер, дата) до підрозділу податкового контролю

(потрібне зазначити)

"___" ____________ 20__ року

(посадова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали та прізвище))

Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а в особливих випадках календарний квартал, з урахуванням таких особливостей:

1) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

2) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання;

3) платники податку, які мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року, а також платники податку, які сплачують єдиний податок, можуть вибрати квартальний податковий період. Заява про вибір квартального податкового періоду подається податковому органу разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. При цьому квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Підприємство зобов’язане самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого у попередньому абзаці для подання податкової декларації.

Джерелом визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість є бухгалтерські проведення, які відображені у відповідних регістрах бухгалтерського обліку (Головній книзі, журналах та аналітичних відомостях) за кореспонденцією рахунків по кредиту 641 «Розрахунки за податками» субрахунок «Податок на додану вартість» з дебетом субрахунків рахунку 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 74 «Інші доходи», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати» та 643 «Податкові зобов’язання».

Джерелом визначення податкового кредиту з податку на додану вартість є бухгалтерські проведення, які відображені у відповідних регістрах бухгалтерського обліку (Головній книзі, журналах та аналітичних відомостях) за кореспонденцією рахунків по дебету 641 «Розрахунки за податками» субрахунок «Податок на додану вартість» з кредитом субрахунків рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 644 «Податковий кредит», 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Декларація може бути заповнена від руки чорнильною або кульковою ручкою чи надрукована без виправлень і помарок. Заповнення олівцем не допускається. У рядках, де відсутні дані для заповнення, повинен бути проставлений прочерк.

Суми проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

У декларацію вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний період без наростаючого підсумку. Дані, наведені в декларації, повинні відповідати даним бухгалтерського обліку платника й даним реєстру податкових накладних.

Декларація складається із заголовної частини й чотирьох розділів. Платником заповнюються вступна частина, і перші три розділи. Четвертий розділ заповнюється працівником державної податкової служби винятково на оригіналі податкової декларації, що залишається в податковому органі.

У заголовній частині податкової декларації з ПДВ платник податку в рядку 01 указує ознаку податкової декларації, у рядку 02 – за який звітний (податковий) період (квартал або місяць) якого року представляється декларація. Якщо у звітній декларації коригується податкове зобов’язан-ня або податковий кредит, то у рядку 03 вказується за який попередній період виправляється помилка. У рядку 04 наводиться повне найменування платника податку і його ідентифікаційний код, юридичний статус. У рядку 05 відображається індивідуальний податковий номер платника ПДВ і його реєстраційний номер. У рядку 06 вказується місцезнаходження платника, його поштова адреса, телефон, факс і електронна адреса. Тут же вказується найменування податкової інспекції, у яку подається декларація. У рядках 07 – 10 виконуються помітки ознак окремих видів підприємств.

У колонку А, у всіх необхідних випадках, проставляються обсяги продажу (закупівель) без податку на додану вартість, а сума податку вказується у колонці Б.

Розділ І «Податкові зобов’язання». У рядку 1 цього розділу відображаються оподатковувані за основною ставкою (до 01.01.2014 р. – 20 %, з 01.01.2014 р. – 17 %) операції з поставки товарів/послуг і прирівняні до них операції, які відбулися на митній території України. Рядок 1 розшифровується в розділі І додатка Д5, який заповнюється в розрізі контрагентів (покупців). Слід пам’ятати, що об’єми поставки і суми ПДВ в розрізі контрагентів указуються в гривнях з копійками, а при складанні в підсумковому рядку округляються до гривні.

У рядку 2 відображаються операції, що оподатковуються за нульо-вою ставкою. Окремо в рядку 2.1 – операції з експорту, а в рядку 2.2 – інші операції. При цьому підприємство (платник податку) заповнює показники рядків тільки у колонці А.

У рядку 3 відображаються операції, що не є об’єктом оподаткування. Які саме операції відображені в цьому рядку платник податку надає їх перелік з посиланням на відповідні статті Податкового кодексу України у таблиці І додатка 6 (Д6) до декларації.

Операції з постачання послуг за межами митної території України необхідно навести у рядку 4 декларації, а їх перелік і відповідні їм підпункти ПКУ – у таблиці 2 додатка 6 (Д6) до декларації.

У рядку 5 декларації показуються об’єми операцій, які звільнені від оподаткування. Вид операції і підпункт ПКУ, відповідності з яким така операція звільнена від оподаткування, наводяться у таблиці 3 додатка 6 (Д6) до декларації.

Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А) проставляється у рядку 6 декларації. Цей рядок має довідковий характер. Його значення визначається підсумком рядків 1, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. У колонці А цього рядка відображається загальний обсяг оподаткованих і неоподатковуваних операцій, а колонка Б – не заповнюється. З рядка 6 в рядку 6.1 записується обсяг операцій, які є об’єктом оподаткування.

У рядку 7 показуються обсяги послуг, які отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України.

У рядку 8 відображають платники податку коригування податкових зобов’язань, які складаються із суми рядків 8.1 (+ чи -) та 8.2 (+ чи -). У рядку 8.1 відображається збільшення або зменшення обсягів постачання, а у рядку 8.1.1 – збільшення або зменшення обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість. При заповненні цих рядків обов’язковим є подання додатку 1 (Д1), який заповнюється в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних. Показники цього рядку не включаються в підсумок рядка 8. У рядку 8.2 вказуються суми збільшення податкових зобов’язань, що виникають у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі.

Рядок 9 колонка Б відображає підсумок податкових зобов’язань, який складається із суми рядків 1, 7 та 8 (- чи +). Колонка А цього рядка не заповнюється.

Розділ ІІ «Податковий кредит». У рядок 10 цього розділу декларації включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності підприємства. З них у рядку 10.1 показуються обсяги, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою, а в рядку 10.2 – які не є об’єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються. Рядок 10.2 розшифровується у другій частині розділу ІІ додатка Д5.

У рядку 11 декларації відображається обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності підприємства. Із загального обсягу в рядку 11.1 виділяються обсяги, які підлягають оподаткуванню за основною та нульовою ставкою, а в рядку 11.2 – які не є об’єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються.

Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною та нульовою ставкою загальною сумою відображаються у рядку 12. З цієї суми у рядку 12.1 виділяється обсяг придбання та податок на додану вартість, сплачений митним органам. У рядку 12.2 підприємства суднобудування показують суми, якими погашені податкові векселі. У рядку 12.3 відображається обсяг придбання товару, ввезеного на митну територію України і який звільнений від податку на додану вартість, а в рядку 12.4 – послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

У рядку 13 декларації знаходять відображення придбані імпортні товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності підприємства для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються. Із них у рядку 13.1 показується обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому оплачений митним органам, а в рядку 13.2 – обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість та в рядку 13.3 – послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

14 рядок декларації несе інформацію про обсяги придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необхідних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності. З цього рядка у рядку 14.1 показується інформація про обсяги з податком на додану вартість, а в рядку 14.2 – без податку на додану вартість. При наявності даних у рядку 14.1 необхідно їх розшифрувати в другій частині розділу ІІ додатка Д5. Сума обсягу в рядках 14.1 і 14.2 проставляється тільки в колонці А, включаючи і суму податку на додану вартість, маючи на увазі рядок 14.1.

У рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатко-вуються. Частина, що включається до складу податкового кредиту проставляється у рядку 15.1 декларації і повинна відповідати сумі, яка наведена в колонці 5 таблиці 1 додатка Д7. Частина, що не включається до складу податкового кредиту відображається у рядку 15.2 декларації і її сума розшифровується в другій частині розділу ІІ додатка Д5.

Рядок 16 декларації утримує інформацію про коригування податкового кредиту і визначається сумою значень рядків 16.1 (+ чи -), 16.1.2 (+ чи -), 16.2, 16.3, 16.4 (+ чи -). Коригування податкового кредиту відбувається в разі таких операцій:

повернення товару продавцю;

повернення продавцем попередньої платні;

зменшення/збільшення ціни.

При заповненні рядків 16.1, 16.1.1 або 16.1.2, 16.1.3 обов’язковим є заповнення таблиці 2 та/або 3 додатку 1 до декларації «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)», яке заповнюється в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних.

У рядку 17 податкової декларації наводиться загальна сума податкового кредиту. Це сума значень рядків 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +) колонки Б. У цьому разі колонка А не заповнюється.

Розділ ІІІ «Розрахунки з бюджетом за звітний період». Якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту (рядок 9 – рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації, а якщо навпаки (рядок 17 – рядок 9) – від’ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

Коли за результатами звітного періоду визначено від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового кодексу України (відображено у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту з урахуванням від’ємного значення минулого звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду, має від’ємне значення (рядок 22 декларації), обов’язково подається додаток 2 (Д2). Підприємства, які мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають додаток 3 (Д3).

Значення рядка 3 у додатку 3 переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний період. Залежно від обраного підприємством напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок підприємства або у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації. При цьому підприємства, які мають право на бюджетне відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації), подають додаток 4 (Д4).

Залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного періоду). Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду вказується в рядку 25 декларації.

Розділ ІV «Відмітки посадових осіб органу державної податкової служби». Цей розділ (табл. 9.12) заповнюється посадовими особами державної податкової служби. У ньому проставляється дата внесення даних до електронної бази податкової звітності, номер і дата письмового повідомлення про відмову у прийнятті декларації. Слід зазначити, що податкові декларації приймаються без попередньої перевірки наведених у них показників. Зареєстровані в органі державної податкової служби декларації підлягають камеральній перевірці протягом 30 днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації. За результатами перевірки в цьому розділі робляться помітки про виявлені порушення або помилки, про складання відповідного акту камеральної перевірки, надаються висновки до підрозділу податкового контролю. За всіма записами проставляються дати, підписи посадових осіб.