Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про рух грошових коштів

№ з/п	Порівнювальні показники	Порівнювані показники
1	2	3
1	Рядок 3195, графа 3	Форма № 3, сума рядків 3000, 3005, 3010, 3015, 3020, 3025, 3035, 3040, 3045, 3050, 3055, 3095, графа 3, мінус сума рядків 3100, 3105, 3110, 3115, 3135, 3140, 3145, 3150, 3155, 3190, графа 3
2	Рядок 3195, графа 4	Форма № 3, сума рядків 3000, 3005, 3010, 3015, 3020, 3025, 3035, 3040, 3045, 3050, 3055, 3095, графа 4, мінус сума рядків 3100, 3105, 3110, 3115, 3135, 3140, 3145, 3150, 3155, 3190, графа 4
3	Рядок 3295, графа 3	Форма № 3, сума рядків 3200, 3205, 3215, 3220, 3225, 3230, 3235, 3250, графа 3, мінус сума рядків 3255, 3260, 3270, 3275, 3280, 3290, графа 3
4	Рядок 3295, графа 4	Форма № 3, сума рядків 3200, 3205, 3215, 3220, 3225, 3230, 3235, 3250, графа 4, мінус сума рядків 3255, 3260, 3270, 3275, 3280, 3290, графа 4
5	Рядок 3395, графа 3	Форма №3, сума рядків 3300, 3305, 3310, 3340, графа 3, мінус сума рядків 3345, 3350, 3355, 3360, 3365, 3370, 3375, 3390, графа 3
6	Рядок 3395, графа 4	Форма № 3, сума рядків 3300, 3305, 3310, 3340, графа 4, мінус сума рядків 3345, 3350, 3355, 3360, 3365, 3370, 3375, 3390, графа 4
7	Рядок 3400, графа 3	Форма № 3, рядок 3195, графа 3, плюс або мінус рядок 3295, графа 3, плюс або мінус рядок 3395, графа 3
8	Рядок 3400, графа 4	Форма № 3, рядок 3195, графа 4, плюс або мінус рядок 3295, графа 4, плюс або мінус рядок 3395, графа 4
9	Рядок 3405, графа 3	Форма № 1, рядок 1165, графа 3

Закінчення табл. 4.5

1	2	3
10	Рядок 3405, графа 3	Форма № 3, рядок 3415, графа 4 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки)
11	Рядок 3405, графа 4	Форма № 1, за аналогічний період попереднього року, рядок 1165, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки)
12	Рядок 3415, графа 3	Форма № 1, рядок 1165, графа 4
13	Рядок 3415, графа 3	Форма № 3, рядок 3405, графа 3, плюс або мінус рядок 3400, графа 3, плюс або мінус рядок 3410, графа 3
14	Рядок 3415, графа 4	Форма № 1, за аналогічний період попереднього року, рядок 1165, графа 4 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки)
15	Рядок 3415, графа 4	Форма № 3, рядок 3405, графа 4, плюс або мінус рядок 3400, графа 4, плюс або мінус рядок 3410, графа 4

Далі розглядається складання Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом (форма № 3-н).

Як уже відмічалося, підприємство самостійно приймає рішення відносно складання Звіту про рух грошових коштів за прямим або непрямим методом. За різними методами визначають показники лише розділу І звіту "Рух коштів у результаті операційної діяльності", показники розділів ІІ і ІІІ визначаються однаково, як у формі № 3 так і у формі № 3-н.

Звіт про рух грошових коштів за формою № 3-н за своєю структу-рою відмінний від звіту за формою № 3. У ньому замість чотирьох граф існує шість і відрізняються показники розділу І. Однак їх розділи співпадають і співпадає кінцевий результат за якою б формою не складався звіт.

У звіті про рух грошових коштів, складеному за непрямим методом, рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

У статті "Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування" (код рядка 3500) проставляється прибуток у графі 3, а збиток у графі 4 до оподаткування за звітний період, наведений у Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) відповідно рядкам 2290 і 2295 графи 3.

У статті "Коригування на амортизацію необоротних активів" (код рядка 3505) показується у графі 3 нарахована протягом звітного періоду амортизація на необоротні активи. Цей показник зазначений у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) рядок 2515 ІІІ розділу графи 3.

У статті "Збільшення (зменшення) забезпечень" (код рядка 3510) відображається зміна (у графі "надходження" – збільшення, у графі "видаток" – зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Визначається цей показник за даними балансу рядків 1520 – "Довгострокові забезпечення" та 1660 – "Поточні забезпечення" при порівнянні їх сум на початок і кінець звітного періоду.

У статі "Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць" (код рядка 3515) у графі "надходження" відображаються збитки, у графі "видаток" – прибуток від курсових різниць унаслідок перерахунку грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті.

У статті "Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій" (код рядка 3520) у графі "надходження" відображається збиток, у графі "видаток" – прибуток від володіння фінансовими інвестиціями (дивіденди, відсотки тощо) та їх реалізації, а також від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків, якщо вони розкриваються у звіті в окремій статті).

У статті "Зменшення (збільшення) оборотних активів" (код рядка 3550) у графі "надходження" показується зменшення, у графі "видаток" – збільшення статей оборотних активів (крім статей "Гроші та їх еквіваленти", "Поточні фінансові інвестиції" та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, не грошові внески до статутного капіталу, включення фінансових витрат до собівартості продукції тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності.

При визначенні змін статей оборотних активів не враховується зменшення статей унаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття і зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення.

У статті "Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань" (код рядка 3560) у графі "надходження" проставляється збільшення, у графі "видаток" – зменшення у статтях розділу балансу "Поточні зобов’язання" (крім статей "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями", "Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками", "Поточні забезпечення", сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних із операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій із включення поточних зобов’язань до групи вибуття, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності. При визначенні суми збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів не враховується зміна доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, подальшого їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування, зменшення доходів майбутніх періодів унаслідок включення до групи вибуття.

У статті "Грошові кошти від операційної діяльності" (код рядка 3570) проставляється підсумок (різниця) між сумами надходжень (графа 3) та видатків (графа 4) після коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

У статті "Сплачений податок на прибуток" (код рядка 3580) відображається використання грошових коштів для сплати податку на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю. Для визначення суми необхідно взяти суму заборгованості з податку на прибуток на початок року (рядки балансу 1136 і 1621 графи 3) до неї додати суму нарахованого податку за звітний період, який належить до сплати у бюджет (з податкової декларації з податку на прибуток) і вирахувати заборгованість з податку на прибуток на кінець звітного періоду (рядки балансу 1136 і 1621 графи 4).

У статті "Чистий рух коштів від операційної діяльності" (код рядка 3195) відображається результат руху коштів від операційної діяльності. Визначається підсумком рядків 3570 та 3580.

Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" передбачені додаткові статті фінансової звітності, зокрема до Звіту про рух грошових коштів за формою № 3-н, які наведені у табл. 4.6. Додаткова стаття вписується у форму Звіту про рух грошових коштів за формою № 3-н, якщо підприємство визнає таку статтю суттєвою і за своїм бажанням відображає її суму в окремому рядку за порядковим номером.

Перевірку співставлення показників Звіту про рух грошових коштів за формою № 3-н можна провести за методичними рекомендаціями, наведеними в табл. 4.7.

Таблиця 4.6