Порівняння структури і об’єму Балансу

Актив балансу		Пасив балансу
великого, середнього підприємства	малого підприємства	великого, середнього підприємства	малого підприємства
1. Необоротні активи(15 статей)	1. Необоротні ктиви (14 статей)	1. Власний капітал (8 статей)	1. Власний капітал (6 статей)
2. Оборотні активи (12 статей)	2. Оборотні активи (14 статей)	2. Довгострокові зобов’язання і забезпечення (6 статей)	2. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування (без статей)
3. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття (без статей)	3. Витрати майбутніх періодів (без статей)	3. Поточні зобов'язання і забезпечення (11 статей)	3. Довгострокові зобов’язання (без статей)
-	4. Необоротні активи та групи вибуття (без статей)	4. зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття (без статей)	4. Поточні зобов'язання (8 статей)
-	-		5. Доходи майбутніх періодів (без статей)
Три розділи, 28 статей	Чотири розділи, 30 статей	Чотири розділи, 26 статей	П'ять розділів, 17 статей

Таблиця 8.2

Порівняння структури і об’єму Звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати середнього, великого підприємства	Звіт про фінансові результати суб'єкта малого підприємництва
Фінансові результати (22 статті)	Без розділів (16 статей)
2. Сукупний дохід (9 статей)
3. Елементи операційних витрат (6 статей)
4. Розрахунок показників прибутковості акцій (5 статей)
Усього чотири розділи, 42 статті	Немає розділів, 16 статей

8.2. Баланс, його структура і статті за формою 1-м

Баланс суб'єкта малого підприємництва, як і середнього, великого підприємства, складається з Активу і Пасиву. Актив балансу поділяється на чотири розділи:

1. Необоротні активи.

2. Оборотні активи.

3. Витрати майбутніх періодів.

4. Необоротні активи та групи вибуття.

Пасив балансу складається з п'яти розділів і включає:

1. Власний капітал.

2. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування.

3. Довгострокові зобов'язання.

4.Поточні зобов'язання.

5. Доходи майбутніх періодів.

Слід розглянути статті і їхній зміст першого розділу активу балансу. У статті "Незавершене будівництво" (код рядка 020) показують підприємства вартість незавершеного капітального будівництва, обладнання, що вимагає монтажу, у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу. Джерелом заповнення даної статті є залишки на дату балансу за субрахунками рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

У статті "Основні засоби" в рядку 031 відображають первісну вартість основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів та об’єктів інвестиційної нерухомості, які узагальнюються на рахунках бухгалтерського обліку 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" і 12 "Нематеріальні активи". У рядку 032 цієї статті відображається їх знос, який значиться на дату балансу на рахунках 131 "Знос основних засобів", 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів", 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" і 135 "Знос інвестиційної нерухомості". У рядку 030 відображається залишкова вартість, яка дорівнює різниці між сумами у рядках 031 і 032, тобто первісна вартість за вирахуванням зносу. Слід пам’ятати, що у підсумок за розділом І балансу включається залишкова вартість.

Первісна вартість довгострокових біологічних активів (рядок 036) формується за даними залишків, що значаться на субрахунках рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи", по рядку 037 (накопичена амортизація) відображається сума, що значиться на субрахунку 134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів". Сума рядка 035 (справедлива (залишкова) вартість) визначається різницею між рядками 036 і 037, тобто первісна вартість за вирахуванням накопиченої амортизації. До підсумку балансу включається справедлива або залишкова вартість.

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" (рядок 040) показують суму інвестицій, яка на дату балансу значиться на рахунку 14 "Довго-строкові фінансові інвестиції". Строк погашення таких інвестицій більше одного року, а також всі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

У статті "Інші необоротні активи" (рядок 070) відображаються суми інших необоротних активів, які враховані на наступних рахунках бухгалтерського обліку: 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", у тому числі заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду, довгострокові векселі одержані; 19 "Гудвіл", у тому числі гудвіл при придбанні та гудвіл при приватизації (корпоратизації).

У рядку 080 показується підсумкова сума першого розділу активу балансу, що визначається шляхом підсумовування рядків 020, 030, 035, 040 і 070.

Слід розглянути статті другого розділу активу балансу і джерела їхнього заповнення. У статтю "Виробничі запаси" (рядок 100) включають вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами. Джерелом даних для заповнення даної статті є суми, які відображені на рахунках бухгалтерського обліку 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні й швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 25 “Напівфабрикати”.

У статті "Поточні біологічні активи" (рядок 110) відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» на субрахунках рахунку 21 "Поточні біологічні активи", а саме: 211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю", 212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю", 213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" та рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”.

У статті "Готова продукція" (рядок 130) показується вартість залишків на дату балансу готової продукції на складі, а також покупну вартість товарів, які відображені на рахунках 26 "Готова продукція", і 28 “Товари”.

У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" у рядку 161 відображають первісну вартість заборгованості покупців або замовників, облік якої ведеться на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і на рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані". У рядку 162 показують нарахований резерв сумнівних боргів з дебіторської заборгованості облік якого ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів". У рядку 160 відображають чисту реалізаційну вартість, що визначається різницею сум між рядками 161 і 162, тобто з первісної вартості дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги віднімають суму створеного резерву сумнівних боргів. У підсумок валюти балансу включається дебіторська заборгованість за чистою реалізаційною вартістю.

У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" (рядок 170) відображають визнану дебіторську заборгованість казначейськими, фінансовими і податковими органами. Джерелом заповнення даної статті є суми, що значаться на дату балансу за дебетом рахунку 641 "Розрахунки за податками".

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" (рядок 210) показують залишки дебіторської заборгованості на дату балансу, які відображені на субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" у тому числі 371 "Розрахунки за виданими авансами", 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", 374 "Розрахунки за претензіями", 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків", 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", дебетовий залишок на рахунках 65 "Розрахунки за страхування", 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" та іншим рахункам, які за своїм змістом відносяться до складу оборотних активів.

У статті "Поточні фінансові інвестиції" (рядок 220) показують суму інвестицій, облік яких ведеться на субрахунку 352 "Інші поточні фінансові інвестиції", строк погашення яких не більше 12 місяців з дати балансу.

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" у рядку 230 відображають залишки грошових коштів і їх еквівалентів на дату балансу в національній валюті і облік, яких ведеться на субрахунках 301 "Каса в національній валюті", 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті". У рядку 240 наводять дані про залишки грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті, й облік яких ведеться на таких субрахунках бухгалтерського обліку; як: 302 "Каса в іноземній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті", 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті". Грошові кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів.

У статті "Інші оборотні активи" (рядок 250) знаходять висвітлення суми дебетових залишків на рахунках 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами", 643 "Податкові зобов'язання", 644 "Податковий кредит", а також вартість грошових документів, облік яких ведеться на рахунках 331 "Грошові документи в національній валюті", 332 "Грошові документи в іноземній валюті" та інші суми оборотних активів, які не включені у зазначені вище статті.

У рядку 260 відображається підсумок другого розділу активу балансу, що визначається шляхом підсумовування рядків балансу 100, 110, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240 і 250.

У статті "Витрати майбутніх періодів" (рядок 270) відображають суму, що значиться на балансовому рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" на дату балансу. До них відносяться витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

У рядку 275 "Необоротні активи та групи вибуття" відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утриманих для продажу а їх облік ведеться на рахунку 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу".

У рядку 280 “Баланс” приводиться загальний підсумок активу балансу, який визначається підсумовуванням рядків 080, 260, 270 і 275.

Узгодженість статей Балансу з рахунками бухгалтерського обліку активів наведена в табл. 8.3.

Таблиця 8.3