6.3. Вплив на фінансову звітність змін в обліковій політиці

Відповідно до положень (стандартами) бухгалтерського обліку кожне підприємство у своїй діяльності визначає облікову політику. Її зміна може відбуватися тільки в тому випадку, якщо змінюються статутні вимоги, вимоги Міністерства фінансів України, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Як правило, облікову політику слід застосовувати послідовно протягом усіх періодів. Це має надати можливість користувачам фінансових звітів аналізувати з часом тенденції прибутку, грошових потоків та фінансового стану. Тому зміни в обліковій політиці відбуваються рідко та з дотриманням вимог П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». Не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

а) для подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

б) подій або операцій, які не відбувалися раніше.

До прикладів облікової політики можна віднести:

оцінку запасів за методом «перше надходження – перший видаток» (ФІФО) або середньозваженої собівартості;

визнання доходу (коли ризик володіння переходить до покупця або за касовим методом);

визнання чи списання забезпечень.

Від облікової політики залежать показники діяльності підприємства, які потім використовуються у фінансових звітах. Управлінському персоналу слід обирати та застосовувати облікову політику підприємства таким чином, щоб фінансові звіти відповідали всім вимогам кожного застосовуваного П(С)БО. Якщо не існує конкретної вимоги, управлінському персоналу слід розробити політику, яка забезпечує надання у фінансових звітах інформації, що є:

1) доречною для потреб прийняття рішень користувачами;

2) обґрунтованою щодо:

2.1) правдивого подання результатів, грошових потоків та фінансового стану;

2.2) відображення економічної сутності подій та операцій, а не лише виходячи з їхньої юридичної форми;

2.3) нейтральності, тобто відсутності упередження;

2.4) обачності;

2.5) повноти у всіх суттєвих аспектах.

Користувачам необхідно бути в змозі порівнювати фінансові звіти

підприємства за певний період часу, для того щоб визначити тенденції фінансового положення, показники діяльності та грошові потоки. Тому, як правило, однакова облікова політика застосовується для кожного звітного періоду. Проте слід регулярно переглядати облікову політику з точки зору змін у нормативному та економічному середовищі, а також ділової діяльності та процесів на підприємстві, аби забезпечити їхню відповідність поточним обставинам.

Зміна облікової політики відображається ретроспективно. Будь-яке коригування внаслідок такої зміни слід відображати як коригування залишку кожного відповідного компоненту власного капіталу на початок періоду. Порівняльну інформацію слід перераховувати, коли це мож-ливо.

Не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

а) подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

б) подій або операцій, які не відбувалися раніше.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року і повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів. Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну обліко-вих оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

У разі зміни облікової політики, яка має суттєвий вплив на поточний період чи будь-який попередній період, або може мати суттєвий вплив на подальші періоди, підприємству слід розкривати інформацію у примітках до фінансових звітів про таке:

а) причини зміни;

б) суму коригування у поточному періоді та кожному періоді, відображеному в звітності;

в) суму коригування, пов’язану з періодами, що передують періодам, включеним до порівняльної інформації;

г) той факт, що порівняльну інформацію було перераховано або про неможливість це зробити.