6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах

6.1. Виправлення у фінансовій звітності помилок, які допущені у попередньому і звітному періоді

Порядок виправлення помилок, внесення й розкриття інших змін у фінансовій звітності визначається Положенням (стандартом) бухгалтер-ського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Помилки у фінансовій звітності виникають у результаті арифметичних підрахунків, описок, неправильного застосування принципів обліку, недогляду або шахрайства.

В окремих випадках помилка може суттєво впливати на фінансові звіти одного або кількох звітних періодів, і такі фінансові звіти вже не можуть вважатися достовірними на дату їх складання. Прикладом такої помилки може бути занесена до фінансових звітів попереднього періоду суттєвих сум незавершеного виробництва та дебіторської заборгованості щодо фіктивних контрактів, які не мають юридичної сили. Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення порівняльної інформації або викладу додаткової прогнозної інформації.

Якщо у звітному періоді виявлена помилка, допущена при складанні фінансових звітів у попередні роки, то її виправлення варто провести методом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Так, наприклад, у лютому місяці поточного року при звіренні взаємних розрахунків з підрядною організацією бухгалтером було виявлено, що акт на виконані роботи з ремонту устаткування за листопад місяць попереднього року на суму 6 000 грн, у тому числі ПДВ 1 000 грн не знайшов відображення в бухгалтерському обліку, а отже, й у фінансовій звітності за попередній рік. У результаті допущеної помилки в попередньому році були занижені собівартість продукції на 5 000 грн, податковий кредит з ПДВ – на 1 000 грн, кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам – на 6 000 грн. Це привело також до завищення в балансі підприємства прибутку нерозподіленої на 5 000 грн. і заборгованість бюджету з платежів на 2 300 грн, включаючи податок на додану вартість на 1 000 грн і податок на прибуток на 1 300 грн.

Виправляючи виявлену помилку в бухгалтерському обліку поточного звітного періоду, коригуємо залишки на початок року й за відповідний період минулого року у фінансовій звітності в послідовності, яка наведена в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Коригування показників фінансової звітності за минулий рік

Форма фінансової звітності	Показник (стаття)	Сума до виправлення помилки, тис. грн	Сума коригування, тис. грн	Скоригована сума на початок звітного року, тис. грн
1	2	3	4	5
Баланс	Прибуток нерозподілений	20,8	+1,3 -5,0	17,1
	Розрахунки з бюджетом	6,3	-1,0 -1,3	4,0
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	31,5	+6,0	37,5
Звіт про фінансові результати	Собівартість реалізації	276,4	+5,0	281,4
	Валовий прибуток	40,1	-5,0	35,1
	Прибуток від операційної діяльності	26,7	-5,0	21,7