- •Розділ 1. Фінансова звітність звичайного підприємства – інформаційна база користувачам для прийняття управлінських рішень
- •1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •1.1. Мета, склад та елементи фінансової звітності
- •Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів
- •Порівняння складу фінансової звітності
- •Призначення основних форм фінансової звітності
- •1.2. Звітний період та якісні характеристики фінансової звітності
- •1.3. Принципи підготовки фінансової звітності і розкриття в ній інформації
- •2.1. Призначення Балансу та його структура
- •2. Баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •2.2. Визначення, оцінка та класифікація активів Балансу
- •Фрагмент першого розділу активу Балансу
- •Фрагмент другого та третього розділів активу Балансу
- •2.3. Визначення, оцінка та класифікація пасивів Балансу
- •Фрагмент першого розділу пасиву Балансу
- •Фрагмент другого розділу пасиву Балансу
- •Фрагмент третього і четвертого розділів пасиву Балансу
- •2.4. Види Балансів
- •2.5. Розкриття окремих статей балансу в примітках до звітності
- •2.6. Порядок складання балансу
- •Взаємозв'язок статей першого розділу активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей другого і третього розділів активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей першого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей другого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей третього та четвертого розділів пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Перелік додаткових статей Балансу (звіту про фінансовий стан)
- •Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників Балансу
- •3.2. Визнання, оцінка й класифікація доходів і витрат у Звіті про фінансові результати
- •У Звіті про фінансові результати
- •3.3. Визначення прибутку (збитку) за звітний період
- •Визначення суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Визначення валового прибутку (збитку) у Звіті про фінансові результати
- •Визначення фінансового результату від операційної діяльності у Звіті про фінансові результати
- •Визначення фінансового результату до оподаткування у Звіті про фінансові результати
- •Визначення чистого фінансового результату у Звіті про фінансові результати
- •3.4. Сукупний дохід
- •Сукупний дохід
- •3.5. Визначення економічних елементів операційних витрат
- •Взаємозв'язок операційних витрат за статтями і елементами (тис. Грн)
- •Елементи операційних витрат
- •3.6. Розрахунок показників прибутковості акцій та розкриття інформації про чистий прибуток на одну просту акцію
- •Вихідні дані для розрахунку знаменника
- •Показники для розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію
- •Розрахунок показників прибутковості акцій
- •3.7. Порядок складання Звіту про фінансові результати
- •Взаємозв'язок статей першого розділу Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку
- •Елементи операційних витрат
- •Перелік додаткових статей Звіту про фінансовий стан (Звіту про сукупний дохід)
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про фінансові результати
- •4. Звіт про рух грошових коштів
- •4.1. Призначення й структура Звіту про рух грошових коштів
- •4.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (другий розділ)
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (третій розділ)
- •Перелік додаткових статей Звіту про рух грошових коштів
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про рух грошових коштів
- •Перелік додаткових статей Звіту про рух грошових коштів (форма № 3-н)
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників
- •4.3. Розкриття інформації про рух грошових коштів у примітках до фінансової звітності
- •5. Звіт про власний капітал
- •5.1. Визначення, визнання, оцінка й функції власного капіталу
- •5.2. Складові власного капіталу
- •5.3. Порядок складання Звіту про власний капітал
- •Взаємозв’язок залишків власного капіталу у Звіті про власний капітал
- •Статті Звіту про власний капітал та бухгалтерські проведення
- •Перелік додаткових статей Звіту про власний капітал
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про власний капітал
- •5.4. Розкриття інформації у примітках до Звіту про власний капітал
- •6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах
- •6.1. Виправлення у фінансовій звітності помилок, які допущені у попередньому і звітному періоді
- •Коригування показників фінансової звітності за минулий рік
- •Закінчення табл. 6.1
- •6.2. Зміни облікових оцінок і їх вплив на фінансову звітність
- •6.3. Вплив на фінансову звітність змін в обліковій політиці
- •6.4. Події після дати балансу
- •7. Консолідована і зведена фінансова звітність
- •7.1. Передумови та мета складання
- •7.2. Послідовність складання консолідованого балансу (Звіту про фінансовий стан)
- •Визначення чистих активів
- •Розрахунок величини гудвіла на дату покупки
- •Визначення суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку на звітну дату
- •7.3. Складання консолідованого Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •7.4. Складання консолідованого Звіту про рух грошових коштів
- •7.5. Зведена звітність і її відмінність від консолідованої
- •7.6. Розкриття інформації про складання консолідованої
- •8. Фінасовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •8.1. Призначення і структура фінансового звіту
- •Порівняння структури і об’єму Балансу
- •Порівняння структури і об’єму Звіту про фінансові результати
- •8.2. Баланс, його структура і статті за формою 1-м
- •Взаємозв'язок статей активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників Балансу за формою 1-м
- •8.3. Звіт про фінансові результати за формою 2-м
- •Взаємозв'язок статей Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про фінансові результати за формою 2-м
- •8.4. Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •9.1. Склад податкової звітності і терміни її подання
- •9. Податкова звітність
- •Строки подання форм податкової звітності
- •9.2. Податкова декларація з податку на прибуток підприємства
- •Заголовна сторінка податкової декларації
- •Показники податкової декларації
- •Додаток ід до декларації з податку на прибуток підприємства
- •Взаємозв’язок рядків Додатка ід з рахунками бухгалтерського обліку
- •Додаток ів до декларації з податку на прибуток підприємства
- •Взаємозв’язок рядків Додатка ів з рахунками бухгалтерського обліку
- •9.3. Декларація з податку на додану вартість
- •Заголовна частина податкової декларації з податку на додану вартість
- •Перший розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Податкові зобов’язання», грн.
- •Другий розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Податковий кредит»
- •Третій розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунки з бюджетом за звітний період»
- •Четвертий розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Відмітки посадових осіб органу державної податкової служби»
- •9.4. Податкова декларація
- •Форма декларації платника єдиного податку – юридичної особи
- •10. Статистична і спеціальна звітність
- •10.1. Звіт з праці, його структура і показники
- •Звіт з праці за формою 1-пв (місячна)
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт з праці
- •Розділ I. Кількість працівників і фонд оплати праці
- •Розділ II. Заборгованість перед працівниками із заробітної плати та виплатах із соціального страхування
- •Пояснення
- •Арифметичного контролю показників форми
- •Форма 1-пв (квартальна) «Звіт з праці»
- •Державне статистичне спостереження
- •Розділ II. Використання робочого часу штатних працівників
- •Розділ іv. Розподіл працівників за розмірами заробітної плати
- •Розділ V. Кількість і фонд оплати праці окремих категорій працівників
- •Розділ vі. Інформація про укладання колективних договорів *
- •10.2. Звіт про обсяги реалізованих послуг
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг за формою № 1-послуги (місячна)
- •I розділ. Реалізація послуг
- •II розділ. Кількість працівників за звітний місяць
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг за формою № 1-послуги (річна)
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг
- •І розділ. Реалізація послуг
- •II розділ. Інформація про види послуг, реалізацію яких здійснювало підприємство, відокремлений підрозділ
- •10.3. Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування органам Пенсійного фонду України
- •Заповнення показників Таблиці 1 Додатка 4
- •Титульна частина Таблиці 1 Додатка 4
- •(Позначка “х” вноситься у клітинку відповідного варіанта)
- •Додаток до таблиці 1 звіту за ___________ місяць 20___ року
- •Зразок заповнення Таблиці 6
- •Баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Сукупний дохід
- •Ііі. Елементи операційних витрат
- •Іv. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій
- •Продовження додатка в
- •Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
- •Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)
- •Звіт про власний капітал
- •Консолідований баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •Консолідований звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Сукупний дохід
- •Ііі. Елементи операційних витрат
- •Іv. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Консолідований звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
- •Консолідований звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)
- •Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Звітність підприємств Навчальний посібник
Фрагмент Звіту про рух грошових коштів
(перший розділ)
Стаття |
Код рядка |
Журнал (відомість) обліку* |
Бухгалтерські рахунки та проведення* |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності |
|
|
|
Надходження від: |
|
|
|
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
3000 |
Ж 1; В 3.1; В 3.4; В 3.5 |
ДТ30,31 КТ 36; ДТ30,31 КТ 34; ДТ30,31 КТ 681 |
Повернення податків і зборів |
3005 |
Ж 1; В 1.2 |
ДТ 31 КТ 641 |
у тому числі податку на додану вартість |
3006 |
Ж 1; В 1.2 |
ДТ 31 КТ 641 |
Цільове фінансування |
3010 |
Ж 1; В 1.2 |
ДТ 31 КТ 48 |
Інші надходження |
3095 |
Ж 1; В 1.2; В 3.2; В 3.2 |
ДТ30,31 КТ 377; ДТ30,31 КТ 371; ДТ 31 КТ 719 |
Витрачання на оплату: |
|
|
|
Товарів (робіт, послуг) |
3100 |
Ж 1; В 3.3; В 3.2 |
ДТ63,685 КТ 31; ДТ371 КТ 31 |
Працівникам |
3105 |
Ж 1; |
ДТ66 КТ301,311 |
Зобов’язань з податків і зборів |
3115 |
Ж 1; В 3.6 |
ДТ641 КТ 311 |
Відрахувань на соціальні заходи |
3110 |
Ж 1 |
ДТ65 КТ 311 |
Інші витрачання |
3190 |
Ж 1; В 1.3; В 3.5 |
ДТ942 КТ 334; ДТ681 КТ 31; ДТ372 КТ 301; ДТ48,94 КТ 311 |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
х |
х |
* Журнал – Ж; Відомість – В; Дебет – ДТ; Кредит – КТ .
а) змін у статтях першого розділу активу балансу “Необоротні активи”;
б) змін поточних фінансових інвестицій у другому розділі активу балансу;
в) статей звіту про фінансові результати: “Дохід від участі в капіталі”, “Інші фінансові доходи”, “Інші доходи”, “Втрати від участі в капіталі”, “Інші видатки”.
У статті "Надходження від реалізації фінансових інвестицій" (код рядка 3200) відображається надходження коштів від продажу акцій і боргових зобов'язань, а також часток у капіталі інших підприємств. Джерелом інформації служать бухгалтерські проведення з кореспон-денцією рахунків за дебетом 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та за кредитом 34 "Короткострокові векселі одержані", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 680 "Розрахунки, пов’язані з необоротними актива-ми та групами вибуття, утримуваними для продажу", 681 "Розрахунки за авансами одержаними".
У статті "Надходження від реалізації необоротних активів" (код рядка 3205) показується надходження грошових коштів від реалізації:
основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій). Для заповнення цього показника необхідно використовувати аналітичні дані про зміни в статтях балансу “Основні засоби”, “Незавершене будівництво”, “Нематеріальні активи”, “Довгострокова дебіторська заборгованість” і розкриття інформації до фінансової звітності. Якщо буде встановлено, що у звітному році зміни названих статей балансу відбулися, то слід використати записи Головної книги та відомості аналітичного обліку з кореспонденцією рахунків за дебетом 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та за кредитом 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", 34 "Короткострокові векселі одержані", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 680 "Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу", 681 "Розрахунки за авансами одержаними";
майнових комплексів. Це дані про надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць. До цієї статті не включаються суми грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу. Джерелом інформації для заповнення цього показника є аналітичний облік операцій з руху грошових коштів і розкриття інформації до фінансової звітності. Слід також проаналізувати бухгалтерські проведення за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" в кореспонденції з рахунками 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", 34 "Короткострокові векселі одержані", 377 «Розра-хунки з іншими дебіторами".
У статті "Надходження від отриманих відсотків" (код рядка 3215) знаходить висвітлення надходження грошових коштів на підприємство у звітному періоді у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам, за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо. Дані варто формувати з бухгалтерських записів за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" і кредиту рахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" або 732 "Відсотки одержані".
У статті "Надходження від отриманих дивідендів" (код рядка 3220) відображається надходження грошових коштів у вигляді дивідендів на придбані акції або часток у капіталі інших підприємств. Джерелом інформації служать аналітичні дані до бухгалтерських проведень за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" у кореспонденції з рахунком 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" або 731 "Дивіденди одержані".
У статті "Надходження деривативів" (код рядка 3225) відображаються надходження грошових коштів, зокрема від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, контрактів "своп" та опціонів (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність). Відповідну інформацію можливо отримати проаналізувавши за балансовий рахунок 03 "Контрактні зобов’язання" та рахунки з обліку грошових коштів з кореспондуючими рахунками 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".
У статті "Інші надходження" (код рядка 3250) показуються грошові кошти, що надійшли на рахунок підприємства у вигляді повернення авансів і позичок. До цієї статті включаються всі інші надходження, які не передбачені у зазначених статтях. Джерелом інформації є аналітичні дані з обліку грошових коштів і розрахунків з різними дебіторами. Слід проаналізувати бухгалтерські проведення за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" у кореспонденції з рахунками 373 "Розрахунки за нарахованими доходами", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" або 733 "Інші доходи від фінансових операцій".
У статті "Витрачання на придбання фінансових інвестицій" (код рядка 3250) варто навести дані про витрати грошових коштів на придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах і капіталі інших підприємств. Джерелом інформації є аналітичні дані про зміни в статтях балансу "Довгострокові фінансові інвестиції", "Поточні фінансові інвестиції", які відносяться до руху грошових коштів та бухгалтерські проведення за дебетом рахунків 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 352 "Інші поточні фінансові інвестиції" і кредитом 31 "Рахунки в банках".
У статті "Витрачання на придбання необоротних активів" (код рядка 3260) відображаються дані за витратами грошових коштів на придбання:
основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів. Для заповнення даної статті варто використовувати аналітичні дані про зміни в статтях балансу "Основні засоби", "Нематеріальні активи", "Незавершене будівництво", які пов'язані з рухом грошових коштів. Крім того слід використати бухгалтерські проведення і відомості аналітичного обліку з кореспонденцією рахунків за дебетом 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 371 "Розрахунки за виданими авансами" і кредитом 31 "Рахунки в банках", які відносяться до придбання необоротних активів;
майнових комплексів таких, як дочірні підприємства та інші господарські одиниці. При цьому необхідно виключити грошові кошти, які входять до складу придбаного майнового комплексу. Джерелом інформації для заповнення даної статті є банківська операція з перерахування грошових коштів та бухгалтерське проведення за дебетом рахунків 371 "Розрахунки за виданими авансами" або 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" і кредитом 31 "Рахунки в банках".
У статті "Виплати за деривативами" (код рядка 3270) відображаються виплати грошових коштів за деривативами, зокрема ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, контрактами "своп" та опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність).
У статті «Інші платежі» (код рядка 3290) показуються аванси (крім пов’язаних з операційною діяльністю) і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ). Цей показник включає виплати грошових коштів, які не передбачені у зазначених статтях. При заповненні цієї статті варто використовувати аналітичні дані зі сплати грошових коштів на зазначені вище цілі.
У статті "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" (код рядка 3295) приводиться результат руху грошових коштів від інвестиційної діяльності. Для цього слід підсумувати показники рядків у такому порядку: 3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3250 – 3255 – 3260 – 3270 – 3290. Якщо витрачання коштів перевищує їх отримання, то в рядку 3295 визначену різницю слід показати у круглих дужках.
Статті другого розділу Звіту про рух грошових коштів за формою № 3, їх взаємозв’язок з регістрами та рахунками бухгалтерського обліку наведено у табл. 4.2.
Таблиця 4.2