Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (другий розділ)

Стаття	Код рядка	Журнал (відомість) обліку*	Бухгалтерські рахунки та проведення*
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Надходження від реалізації:
фінансових інвестицій	3200	Ж 1; В 3.4, 3.2,3.5	ДТ30,31 КТ 34, 377,680,681
необоротних активів	3205	Ж 1; В 3.2	ДТ30,31 КТ 377
Надходження від отриманих:
відсотки	3215	Ж 1; В 3.5	ДТ31 КТ 373, 732
дивідендів	3220	Ж 1; В 3.5	ДТ31 КТ 373, 731
Надходження від деривативів	3225	Ж 1; В 3.2	ДТ30,31 КТ 377
Інші надходження	3250	Ж 1; В 1.2	ДТ30,31 КТ 37, 733
Витрачання на придбання:
фінансових інвестицій	3255	Ж 1; В 4.2	ДТ14,352 КТ 31
необоротних активів	3260	Ж 1; В 4.1	ДТ63,371 КТ 31
Виплати за деривативами	3270	Ж 1; В 3.2	ДТ377 КТ 31
Інші платежі	3290	Ж 1; В 3.2	ДТ63,371 КТ 31
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

^* Журнал – Ж; Відомість – В; Дебет – Д^Т; Кредит – К^Т .

Третій розділ звіту “Рух коштів у результаті фінансової діяльності” наводить інформацію про надходження та витрачання грошових коштів пов’язаних зі змінами розміру і складу власного та позикового капіталу. Для визначення надходження і витрачання грошових коштів у процесі фінансової діяльності необхідно виявити зміни в статтях балансу за розділом "Власний капітал" і в статтях, безпосередньо пов'язаних із фінансовою діяльністю, у тому числі: "Довгострокові забезпечення", "Довгострокові зобов'язання", "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками", "Поточні забезпечення" тощо.

У статті "Надходження від власного капіталу" (код рядка 3300) відображається надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, у результаті яких відбувається збільшення власного капіталу. Джерелом інформації служать аналітичні дані про зміни в статтях балансу “Зареєстрований капітал”, ”Капітал у дооцінках”, “Неоплачений капітал”, “Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками”, пов'язані з рухом грошових коштів. У бухгалтерському обліку слід відстежити проведення, які фіксують суму надходження до власного капіталу. До них відносяться записи з наступною кореспонденцією рахунків, у тому числі:

дебет рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів" за кредитом рахунку 41 "Пайовий капітал";

дебет рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів" за кредитом рахунків 421 "Емісійний дохід", 422 "Інший вкладений капітал", 425 "Інший додатковий капітал";

дебет рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів" за кредитом рахунку 45 "Вилучений капітал";

дебет рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів" за кредитом рахунку 46 "Неоплачений капітал".

У статті "Надходження від отримання позик" (код рядка 3305) відображаються грошові кошти, що надійшли на підприємство в результаті фінансової діяльності у вигляді кредитів, облігацій, векселів тощо. При заповненні даної статті використовуються відомості про зміни в статтях балансу "Довгострокові кредити банків", "Інші довгострокові зобов'язання", "Короткострокові кредити банків" та бухгалтерські проведення з кореспонденцією рахунків за дебетом 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів" за кредитом рахунків 50 "Довгострокові позики", 52 "Довгострокові зобов’язання за облігаціями", 55 "Інші довгострокові зобов’язання", 60 "Короткострокові позики".

У статті "Інші надходження" (код рядка 3340) показуються інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю. Для цього варто використовувати аналітичні дані за грошовими операціями, які відносяться до процесів фінансової діяльності.

У статті "Витрачання на викуп власних акцій" (код рядка 3345) відображаються виплати грошових коштів для придбання власних акцій. Відстежити цю інформацію можливо на таких рахунках бухгалтерського обліку, як: 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами", субрахунки рахунку 31 "Рахунки в банках".

У статті "Витрати на погашення позик" (код рядка 3350) відображаються виплати грошових коштів для погашення раніше отриманих кредитів, позик, випущених облігацій інших короткострокових і довгострокових зобов'язань. При цьому варто використовувати інформацію про зміни в статтях балансу "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Крім того слід використовувати накопичену інформацію у регістрах бухгалтерського обліку (Головній книзі, журналах та відомостях аналітичного обліку), яка створена кореспонденцією рахунків за дебетом 50 "Довгострокові позики", 51 "Довгострокові векселі видані", 52 "Довгострокові зобов’язання за облігаціями", 53 "Довгострокові зобов’язання з оренди", 55 "Інші довгострокові зобов’язання", 60 "Короткострокові позики", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями" і кредитом 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів".

У статті "Витрачання на сплату дивідендів" (код рядка 3355) знаходять місце суми дивідендів, сплачені грошовими коштами у звітному періоді. Для розрахунку цього показника необхідно використовувати статтю звіту про власний капітал "Виплати власникам" (рядок 4200) і додаткову статтю балансу "Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками” (рядок 1640). За цими даними слід визначити сплачені дивіденди, які дорівнюють сумі нарахованих дивідендів у звітному періоді плюс зменшення або мінус зростання заборгованості в дивідендах на кінець звітного періоду. Виплату дивідендів грошовими коштами можна відстежити у Головній книзі, використовуючи кореспонденцію рахунків за дебетом 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" і кредитом 30 "Каса" та 31 «Рахунки в банках".

У статті «Інші платежі» (код рядка 3390) показуються виплати грошових коштів для придбання раніше випущених акцій власної емісії, погашення заборгованості орендодавцеві з фінансової оренди, повернення позичок банку для працівників тощо. Джерелом таких даних є аналітичний облік операцій виплат коштів і їх еквівалентів, пов'язаних із фінансовою діяльністю. Наведені операції відображаються в бухгалтерському обліку проведеннями за дебетом рахунків 451 "Вилучені акції", 531 "Зобов’язання з фінансової оренди", 601 "Короткострокові кредити банків в національній валюті" і кредитом 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 351 "Еквіваленти грошових коштів".

У статті "Чистий рух коштів від фінансової діяльності" (код рядка 3395) показується результат руху грошових коштів від фінансової діяльності, який визначається сумою рядків 3300 + 3305 + 3340 – 3345 – 3350 – 3355 – 3390 даного звіту.

У статті "Чистий рух грошових коштів за звітний період" (код рядка 3400) показується різниця між сумою грошових надходжень і витрат, відображених у статтях "Чистий рух коштів від операційної діяльності" (код рядка 3195), "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" (код рядка 3295) і "Чистий рух грошових коштів від фінансової діяльності" (код рядка 3395).

У статті "Залишок коштів на початок року" (код рядка 3405) показується залишок грошових коштів і їх еквівалентів на початок року. Дані проставляються на підставі статті балансу "Гроші та еквіваленти" (код рядка 1165) із графи 3.

У статті "Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів" (код рядка 3410) відображається сума збільшення або зменшення (наводиться в дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду. Така інформація накопичується у Головній книзі підприємства з використанням кореспонденції рахунків за дебетом 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" і кредитом 714 "Дохід від операційної курсової різниці", 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" – це буде сума збільшення грошових коштів, сума зменшення накопичується бухгалтерськими проведеннями за дебетом рахунків 945 "Втрати від операційної курсової ріниці", 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць" і кредитом рахунків 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

У статті "Залишок коштів на кінець року" (код рядка 3415) відображається сума рядків 3400, 3405, 3410 "Звіту про рух грошових коштів". Варто проконтролювати, щоб отриманий результат дорівнював сумі залишків коштів та їх еквівалентів на кінець звітного періоду, наведених у балансі підприємства за рядком 1165 графи 4.

Усі статті Звіту про рух грошових коштів у графі 4 "За аналогічний період попереднього року" заповнюються за даними такого ж звіту за відповідний період минулого року, шляхом переносу даних із графи 3. Слід зауважити, якщо у поточному звітному періоді відбувалися коригування показників попереднього року з різних причин, то в такому випадку суми відображені у графі три Звіту про рух грошових коштів попереднього року не будуть співпадати з сумами за статтями такого ж Звіту звітного року з графою чотири на суму внесених коригувань.

Статті третього розділу Звіту про рух грошових коштів та їх взаємозв’язок з регістрами та рахунками бухгалтерського обліку наведено у табл. 4.3.

Таблиця 4.3