2.2. Визначення, оцінка та класифікація активів Балансу

Активи  це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Нові підходи до визначення й визнання активів базуються на концептуальній основі складання й подання фінансових звітів. Комітетом з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) при визначенні активів передбачаються три критерії, яким повинні відповідати ресурси:

1. Виникнення в результаті минулих подій (тобто господарська операція або інша подія, що забезпечує збільшення прав на вигоду або контроль над нею, уже відбулася). Підприємства, як правило, одержують активи шляхом їхнього придбання або створення. Однак інші операції або події також збільшують активи. Наприклад, майно, що підприємство одержало безоплатно, від списання (вибуття) основних коштів, ділові відходи та ін. Операції або події, які очікуються в майбутньому, не ведуть до виникнення активів. Тому сам намір придбати запаси не може бути визнанням активів.

2. Здійснення контролю підприємством. Контроль ресурсів з боку підприємства означає право контролювати майбутні вигоди, які очікуються від цих ресурсів.

3. Майбутня економічна вигода, втілена в активі,  це потенціал, що сприяє надходженню (прямо або побічно) коштів або їхніх еквівалентів на підприємство.

Активи складаються з:

основних засобів та інших необоротних активів, використовуваних у господарській діяльності підприємства;

запасів сировини, матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції або товарів, придбаних з метою перепродажу;

дебіторської заборгованості фізичних і юридичних осіб;

фінансових інвестицій;

грошових коштів і їхніх еквівалентів.

Кожний вид цих активів сприяє надходженню економічних вигод на підприємство: за грошові кошти придбаваються необхідні для господарської діяльності активи, які, у свою чергу, будуть сприяти додатковому надходженню грошових коштів; фінансові інвестиції забезпечать надходження грошових коштів на підприємство у вигляді відсотків, дивідендів; дебіторська заборгованість  майбутнє надходження грошових коштів у результаті її погашення дебіторами.

Непряме надходження грошових коштів  це одержання активів або погашення зобов'язань у результаті здійснення негрошових операцій, наприклад, бартерних, виплата дивідендів акціями, погашення зобов'язань матеріальними активами й та ін.

Актив відображається в Балансі за умови, що:

а) очікується отримання в майбутньому економічних вигід, пов'язаних з його використанням;

б) його вартість може бути вірогідно визначена.

Витрати на придбання й створення активу, які не відповідають зазначеним умовам, не можуть бути відображені в Балансі й включаються до складу витрат звітного періоду у Звіті про фінансові результати.

Таким чином, ресурс не визначається активом і не відображається в Балансі, якщо були здійснені витрати, за якими надходження майбутніх економічних вигод на підприємство вважається малоймовірним після завершення поточного облікового періоду.

Приклад. Підприємство придбало облігації банку терміном на 2 роки під відсотки на суму 100 000 грн. За перший рік були отримані відсотки в сумі 10 000 грн, а в середині наступного року банк був оголошений банкрутом. Керівництво підприємства вважає малоймовірним, що фінансові інвестиції забезпечать у майбутньому економічну вигоду, у вигляді доходу за відсотками, а номінальна вартість облігацій буде відшкодована. Тому в Балансі підприємства наступного звітного періоду еквіваленти грошових коштів у сумі 100 000 грн не можуть бути визнані як актив.

Активи повинні визнаватися й відображатися в Балансі в грошовому вимірнику з використанням певної бази оцінки, а саме:

історичної (фактичної) собівартості. Активи відображаються за сумою сплачених грошових коштів або їхніх еквівалентів, або за справедливою вартістю, запропонованою за них на момент їхнього придбання;

поточної (відновленої) собівартості. Активи відображаються за сумою грошових коштів або їхніх еквівалентів, що була б сплачена у випадку придбання такого ж або подібного активу в теперішній час;

чистої вартості реалізації. Активи відображаються за сумою грошових коштів або їхніх еквівалентів, яку можна було б одержати на сучасний момент шляхом продажу активу в ході звичайної господарської діяльності за винятком витрат на завершення його виробництва й на збут;

ринкової вартості. Активи відображаються за чистою вартістю їхнього придбання або реалізації на активному ринку;

суми очікуваного відшкодування. Сума, яку підприємство сподівається одержати в результаті майбутнього використання активу, включаючи його ліквідаційну вартість;

теперішньої вартості. Активи відображаються за справжньою (дисконтованою) вартості майбутніх чистих надходжень грошових коштів, очікуваних від використання активу в умовах звичайної господарської діяльності підприємства;

справедливої вартості. Активи відображаються за вартістю обміну в операціях між обізнаними, зацікавленими й незалежними сторонами.

Законом “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” пріоритетною визнана оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їхнє виробництво й придбання, тобто за історичною (фактичною) собівартістю.

З метою задоволення інформаційних потреб широкого кола користувачів Баланс відображає фінансовий стан підприємства, надає загальну інформацію про його діяльність і ліквідність. Для кращого сприйняття й розуміння даних Балансу, інформація в ньому певним чином групується. Тому статті активу Балансу розміщені за ступенем їхньої ліквідності.

Активи Балансу класифікуються на оборотні й необоротні.

Оборотні активи  грошові кошти та їхні еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або дванадцяти місяців з дати балансу.

Усі інші активи класифікуються як необоротні.

До складу необоротних активів, перший розділ активу Балансу, включаються: нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові біологічні активи, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, гудвіл та інші необоротні активи.

Фрагмент першого розділу активу Балансу наведений у табл. 2.1.

Таблиця 2.1