- •Розділ 1. Фінансова звітність звичайного підприємства – інформаційна база користувачам для прийняття управлінських рішень
- •1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •1.1. Мета, склад та елементи фінансової звітності
- •Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів
- •Порівняння складу фінансової звітності
- •Призначення основних форм фінансової звітності
- •1.2. Звітний період та якісні характеристики фінансової звітності
- •1.3. Принципи підготовки фінансової звітності і розкриття в ній інформації
- •2.1. Призначення Балансу та його структура
- •2. Баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •2.2. Визначення, оцінка та класифікація активів Балансу
- •Фрагмент першого розділу активу Балансу
- •Фрагмент другого та третього розділів активу Балансу
- •2.3. Визначення, оцінка та класифікація пасивів Балансу
- •Фрагмент першого розділу пасиву Балансу
- •Фрагмент другого розділу пасиву Балансу
- •Фрагмент третього і четвертого розділів пасиву Балансу
- •2.4. Види Балансів
- •2.5. Розкриття окремих статей балансу в примітках до звітності
- •2.6. Порядок складання балансу
- •Взаємозв'язок статей першого розділу активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей другого і третього розділів активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей першого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей другого розділу пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей третього та четвертого розділів пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Перелік додаткових статей Балансу (звіту про фінансовий стан)
- •Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників Балансу
- •3.2. Визнання, оцінка й класифікація доходів і витрат у Звіті про фінансові результати
- •У Звіті про фінансові результати
- •3.3. Визначення прибутку (збитку) за звітний період
- •Визначення суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Визначення валового прибутку (збитку) у Звіті про фінансові результати
- •Визначення фінансового результату від операційної діяльності у Звіті про фінансові результати
- •Визначення фінансового результату до оподаткування у Звіті про фінансові результати
- •Визначення чистого фінансового результату у Звіті про фінансові результати
- •3.4. Сукупний дохід
- •Сукупний дохід
- •3.5. Визначення економічних елементів операційних витрат
- •Взаємозв'язок операційних витрат за статтями і елементами (тис. Грн)
- •Елементи операційних витрат
- •3.6. Розрахунок показників прибутковості акцій та розкриття інформації про чистий прибуток на одну просту акцію
- •Вихідні дані для розрахунку знаменника
- •Показники для розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію
- •Розрахунок показників прибутковості акцій
- •3.7. Порядок складання Звіту про фінансові результати
- •Взаємозв'язок статей першого розділу Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку
- •Елементи операційних витрат
- •Перелік додаткових статей Звіту про фінансовий стан (Звіту про сукупний дохід)
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про фінансові результати
- •4. Звіт про рух грошових коштів
- •4.1. Призначення й структура Звіту про рух грошових коштів
- •4.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (другий розділ)
- •Фрагмент Звіту про рух грошових коштів (третій розділ)
- •Перелік додаткових статей Звіту про рух грошових коштів
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про рух грошових коштів
- •Перелік додаткових статей Звіту про рух грошових коштів (форма № 3-н)
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників
- •4.3. Розкриття інформації про рух грошових коштів у примітках до фінансової звітності
- •5. Звіт про власний капітал
- •5.1. Визначення, визнання, оцінка й функції власного капіталу
- •5.2. Складові власного капіталу
- •5.3. Порядок складання Звіту про власний капітал
- •Взаємозв’язок залишків власного капіталу у Звіті про власний капітал
- •Статті Звіту про власний капітал та бухгалтерські проведення
- •Перелік додаткових статей Звіту про власний капітал
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про власний капітал
- •5.4. Розкриття інформації у примітках до Звіту про власний капітал
- •6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах
- •6.1. Виправлення у фінансовій звітності помилок, які допущені у попередньому і звітному періоді
- •Коригування показників фінансової звітності за минулий рік
- •Закінчення табл. 6.1
- •6.2. Зміни облікових оцінок і їх вплив на фінансову звітність
- •6.3. Вплив на фінансову звітність змін в обліковій політиці
- •6.4. Події після дати балансу
- •7. Консолідована і зведена фінансова звітність
- •7.1. Передумови та мета складання
- •7.2. Послідовність складання консолідованого балансу (Звіту про фінансовий стан)
- •Визначення чистих активів
- •Розрахунок величини гудвіла на дату покупки
- •Визначення суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку на звітну дату
- •7.3. Складання консолідованого Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •7.4. Складання консолідованого Звіту про рух грошових коштів
- •7.5. Зведена звітність і її відмінність від консолідованої
- •7.6. Розкриття інформації про складання консолідованої
- •8. Фінасовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •8.1. Призначення і структура фінансового звіту
- •Порівняння структури і об’єму Балансу
- •Порівняння структури і об’єму Звіту про фінансові результати
- •8.2. Баланс, його структура і статті за формою 1-м
- •Взаємозв'язок статей активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Взаємозв'язок статей пасиву Балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників Балансу за формою 1-м
- •8.3. Звіт про фінансові результати за формою 2-м
- •Взаємозв'язок статей Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку
- •Методичні рекомендації з перевірки співставлення показників Звіту про фінансові результати за формою 2-м
- •8.4. Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •9.1. Склад податкової звітності і терміни її подання
- •9. Податкова звітність
- •Строки подання форм податкової звітності
- •9.2. Податкова декларація з податку на прибуток підприємства
- •Заголовна сторінка податкової декларації
- •Показники податкової декларації
- •Додаток ід до декларації з податку на прибуток підприємства
- •Взаємозв’язок рядків Додатка ід з рахунками бухгалтерського обліку
- •Додаток ів до декларації з податку на прибуток підприємства
- •Взаємозв’язок рядків Додатка ів з рахунками бухгалтерського обліку
- •9.3. Декларація з податку на додану вартість
- •Заголовна частина податкової декларації з податку на додану вартість
- •Перший розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Податкові зобов’язання», грн.
- •Другий розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Податковий кредит»
- •Третій розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Розрахунки з бюджетом за звітний період»
- •Четвертий розділ податкової декларації з податку на додану вартість «Відмітки посадових осіб органу державної податкової служби»
- •9.4. Податкова декларація
- •Форма декларації платника єдиного податку – юридичної особи
- •10. Статистична і спеціальна звітність
- •10.1. Звіт з праці, його структура і показники
- •Звіт з праці за формою 1-пв (місячна)
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт з праці
- •Розділ I. Кількість працівників і фонд оплати праці
- •Розділ II. Заборгованість перед працівниками із заробітної плати та виплатах із соціального страхування
- •Пояснення
- •Арифметичного контролю показників форми
- •Форма 1-пв (квартальна) «Звіт з праці»
- •Державне статистичне спостереження
- •Розділ II. Використання робочого часу штатних працівників
- •Розділ іv. Розподіл працівників за розмірами заробітної плати
- •Розділ V. Кількість і фонд оплати праці окремих категорій працівників
- •Розділ vі. Інформація про укладання колективних договорів *
- •10.2. Звіт про обсяги реалізованих послуг
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг за формою № 1-послуги (місячна)
- •I розділ. Реалізація послуг
- •II розділ. Кількість працівників за звітний місяць
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг за формою № 1-послуги (річна)
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт про обсяги реалізованих послуг
- •І розділ. Реалізація послуг
- •II розділ. Інформація про види послуг, реалізацію яких здійснювало підприємство, відокремлений підрозділ
- •10.3. Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування органам Пенсійного фонду України
- •Заповнення показників Таблиці 1 Додатка 4
- •Титульна частина Таблиці 1 Додатка 4
- •(Позначка “х” вноситься у клітинку відповідного варіанта)
- •Додаток до таблиці 1 звіту за ___________ місяць 20___ року
- •Зразок заповнення Таблиці 6
- •Баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Сукупний дохід
- •Ііі. Елементи операційних витрат
- •Іv. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій
- •Продовження додатка в
- •Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
- •Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)
- •Звіт про власний капітал
- •Консолідований баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •Консолідований звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Сукупний дохід
- •Ііі. Елементи операційних витрат
- •Іv. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Консолідований звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
- •Консолідований звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)
- •Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Звітність підприємств Навчальний посібник
Визначення чистих активів
Показники |
На звітну дату, тис. грн |
На дату покупки тис. грн |
Статутний капітал |
50 |
50 |
Інший додатковий капітал |
100 |
100 |
Нерозподілений прибуток |
1 050 |
50 |
Усього чистих активів |
1 200 |
200 |
У другому розрахунку визначається частка меншості. Якщо припустити, що частка меншості у чистих активах приналежного дочірнього підприємства на звітну дату становить 20 %, то сумарна їхня величина складе на звітну дату:
1 200 х 20 % = 240 тис. грн.
У третьому розрахунку визначається гудвіл на дату покупки. Його величина визначається в послідовності, наведеній у табл. 7.2.
Таблиця 7.2
Розрахунок величини гудвіла на дату покупки
Показники |
Сума, тис. грн |
Первісна вартість інвестицій на дату покупки |
1 200 |
Частка в чистих активах на дату покупки (200 х 80%) |
(160) |
Гудвіл |
1 140 |
Знецінення (амортизація) гудвіла |
(208) |
Гудвіл у консолідованому балансі |
832 |
Четвертим розрахунком визначається нерозподілений прибуток (непокритий збиток), який необхідно відобразити в консолідованому балансі. Його величина розраховується на звітну дату в послідовності, наведеній у табл. 7.3.
Таблиця 7.3
Визначення суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку на звітну дату
Показники |
Сума, тис. грн. |
Нерозподілений прибуток материнського підприємства на звітну дату |
2 600 |
Частка прибутку дочірнього підприємства за звітний період (1 050 – 50) х 80 % |
800 |
Знецінення (амортизація) гудвіла з розрахунку 3 |
(208) |
Нерозподілений прибуток, що відображається в консолідованому балансі |
3 192 |
До складу нерозподіленого прибутку материнського підприємства необхідно включити її частку в збільшенні чистих активів дочірнього підприємства з дати придбання і у такий спосіб збалансувати активи і пасиви балансу.
У розрахунках суми, показані в круглих дужках, підлягають вирахуванню.
Приклад. За станом на 31 грудня були складені баланси (табл. 7.4) материнського підприємства АТ "КОЛО" і дочірнього – АТ "ЕЛІПС".
Таблиця 7.4
Показники балансу на 31 грудня 20ХХ року, тис. грн
Стаття |
АТ "КОЛО" |
АТ "ЕЛІПС" |
Актив |
|
|
Основні засоби |
2 000 |
1 200 |
Довгострокові інвестиції |
2 400 |
- |
Разом |
4 400 |
1 200 |
|
|
|
Виробничі запаси |
1 000 |
600 |
Готова продукція |
300 |
50 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
120 |
20 |
Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками |
10 |
- |
Разом |
1 430 |
670 |
Баланс |
5 830 |
1 870 |
Пасив |
|
|
Статутний капітал |
4 000 |
1 000 |
Нерозподілений прибуток |
1 430 |
820 |
Разом |
5 430 |
1 820 |
|
|
|
Короткострокові позики |
100 |
- |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
220 |
15 |
Розрахунки з оплати праці |
80 |
25 |
Кредиторська заборгованість за внутрішніми розрахунками |
- |
10 |
Разом |
400 |
50 |
Баланс |
5 830 |
1 870 |
Додаткова інформація:
1. Материнське підприємство АТ "КОЛО" купило 70 % акцій дочірнього підприємства АТ "ЕЛІПС" два роки тому.
2. Нерозподілений прибуток дочірнього підприємства АТ "ЕЛІПС" на дату покупки становив 20 тис. грн.
3. З дати покупки гудвіл амортизувався на 86 тис. грн.
Завдання: скласти консолідований баланс.
Рішення
Розрахунки:
1. Визначаються чисті активи АТ "ЕЛІПС"
|
на звітну дату |
на дату покупки |
Статутний капітал |
1 000 |
1 000 |
Нерозподілений прибуток |
820 |
20 |
Усього чистих активів |
1 820 |
1 020 |
2. Визначається неконтрольована частка
30 % х 1 820 = 546
3. Визначається гудвіл
Первісна вартість інвестицій на дату покупки |
2 400 |
Частка в чистих активах на дату покупки (70 % х 1 020) |
(714) |
Гудвіл |
1 686 |
Знецінення (амортизація) гудвіла |
(86) |
Гудвіл у консолідованому балансі |
1 600 |
4. Визначається нерозподілений прибуток
Нерозподілений прибуток материнського підприємства на звітну дату |
1 430 |
Частка прибутку дочірнього підприємства за звітний період (820 – 20) х 70% |
560 |
Знецінення (амортизація) гудвіла з розрахунку 3 |
(86) |
Нерозподілений прибуток, що відображається в консолідованому балансі |
1 904 |
Консолідований баланс
Показники |
Сума, тис. грн |
Основні засоби (2 000 + 1 200) |
3 200 |
Гудвіл (з розрахунку 3) |
1 600 |
Разом |
4 800 |
|
|
Виробничі запаси (1 000 + 600) |
1 600 |
Готова продукція (300 + 50) |
350 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (120 + 20) |
140 |
Разом |
2 090 |
Баланс |
6 890 |
|
|
Статутний капітал (завжди материнського підприємства) |
4 000 |
Нерозподілений прибуток (з розрахунку 4) |
1 904 |
Неконтрольована частка (з розрахунку 2) |
546 |
Разом |
6 450 |
|
|
|
|
|
|
Короткострокові позики (100) |
100 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (220 + 15) |
235 |
Розрахунки з оплати праці (80 + 25) |
105 |
Разом |
440 |
Баланс |
6 890 |