Взаємозв'язок статей активу Балансу з рахунками бухгалтерського обліку

Актив	Код рядка	Код бухгалтерського рахунку
1	2	3
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020	151 – 155
Основні засоби:
залишкова вартість	030

Закінчення табл. 8.3

1	2	3
первісна вартість	031	100 – 109, 111 – 117, 121 – 127
знос	032	131, 132, 133,134, 135
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість	035
первісна вартість	036	161 – 166
накопичена амортизація	037	134
Довгострокові фінансові інвестиції	040	141
інші фінансові інвестиції	045	142, 143
Інші необоротні активи	070	181, 182, 183, 184 та ін.
Усього за розділом І	080
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	201 – 209, 22, 23
Поточні біологічні активи	110	211 – 213, 27
Готова продукція	130	26, 281 – 285
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160
первісна вартість	161	341, 342, 361, 362
резерв сумнівних боргів	162	38
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	170	641
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	371, 372, 373, 374, 375, 682, 683, 376, 377
Поточні фінансові інвестиції	220	352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
у національній валюті	230	301, 311, 313, 333, 351
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в іноземній валюті	240	302, 312, 314, 334
Інші оборотні активи	250	331, 332, 643, 644
Усього за розділом ІІ	260
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270	39
ІV. Необоротні активи та групи вибуття	275	286
Баланс	280

Далі слід розглянути склад статей першого розділу пасиву Балансу і джерела їх заповнення.

У статті "Статутний капітал" (рядок 300) відображається зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) у капітал підприємства. В обліку такі відомості узагальнюються на рахунку 40 "Статутний капітал".

У статті "Додатковий капітал" (рядок 320) відображаються суми, які обліковуються на таких рахунках як 402 "Пайовий капітал" і 42 «Додатко-вий капітал", включаючи 421 "Емісійний дохід", 422 "Інший вкладений капітал", 423 "Дооцінка активів", 424 "Безоплатно одержані необоротні активи", 425 "Інший додатковий капітал".

У статті "Резервний капітал" (рядок 340) наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Джерелом заповнення даної статті служить рахунок 43 "Резервний капітал".

За статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (рядок 350) відображається сума, яка зазначена на субрахунках 441 "Прибуток нерозподілений" і 442 "Непокриті збитки". Сума непокритого збитку проставляється в круглих дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Неоплачений капітал" (рядок 360) відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками у статутний капітал, а також фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. За даними для заповнення цієї статті необхідно звернутися до записів на рахунках 45 "Вилучений капітал" та 46 “Неоплачений капітал”. Суми по цій статті наводяться в дужках і вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

За рядком 380 відображається загальний підсумок першого розділу пасиву балансу, що показує величину власного капіталу. Він визнача-ється шляхом підсумовування рядків 300, 320, 340, 350 і 360.

Другий розділ пасиву балансу, він же становить і його статтю "Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування" (рядок 430) формується за даними субрахунків рахунку бухгалтерського обліку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", тому числі: 471 "Забезпе-чення виплат відпусток", 472 "Додаткове пенсійне забезпечення", 473 "Забезпечення гарантійних зобов’язань", 474 "Забезпечення інших витрат і платежів", 477 "Забезпечення матеріального заохочення", 478 "Забезпе-чення відновлення земельних ділянок" і рахунку 48 "Цільове фінансу-вання і цільові надходження".

Стаття, яка одночасно є третім розділом пасиву балансу "Довго-строкові зобов'язання" (рядок 480) відображає відомості, облік яких ведеться на таких рахунках, як: 50 "Довгострокові позики", 51 "Довгостро-кові векселі видані", 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями", 53 "Довгострокові зобов'язання оренди", 54 "Відстрочені податкові зобов'я-зання", 55 "Інші довгострокові зобов’язання".

Необхідно розглянути зміст четвертого розділу пасиву балансу "Поточні зобов'язання". У рядку 500 відображається стаття "Короткострокові кредити банків" яка містить відомості про заборгованість підприємства за короткостроковими кредитами банків, облік яких ведеться на субрахунках балансового рахунку 60 "Короткострокові позики", у тому числі: 601 "Короткострокові кредити банків в національній валюті", 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті", 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті", 604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті", 605 "Прострочені позики в національній валюті" і 606 "Прострочені позики в іноземній валюті". Зобов’язання за кредитами банків наводяться у цій статті з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування, тобто сальдо на рахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (рядок 510) наводяться суми зобов'язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців. Така інформація міститься на субрахунках рахунку 61 "Поточна заборго-ваність за довгостроковими зобов'язаннями", у тому числі: 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті" та 612 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті".

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядок 530) відображаються дані про заборгованість постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість забезпечену векселями. Джерелом заповнення цієї статті є дані, які узагальнені на рахунках бухгалтерського обліку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і 62 "Коротко-строкові векселі видані".

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом" (рядок 550) показується заборгованість підприємства бюджету за податками, включаючи суму податку з працівників підприємства. Дані в цю статтю переносяться з рахунку 641 "Розрахунки за податками".

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" (рядок 570) наводяться дані щодо заборгованості підприємства органам соціального страхування, включаючи пенсійне забезпечення, соціальне страхування і страхування на випадок безробіття та нещасних випадків (єдиний соціальний внесок), а також з індивідуального страхування і страхування майна. Облік такої заборгованості ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхування”, що і є джерелом заповнення даної статті балансу.

У статті "Поточні зобов'язання з оплати праці" (рядок 580) відображається заборгованість за нарахованою, але ще не виплаченою сумою заробітної плати, а також заборгованість за депонованою заробітною платою. Джерелом даних є кредитове сальдо на дату балансу на субрахунках 661 «Розрахунки за заробітною платою», 662 "Розрахунки з депонентами", 663 "Розрахунки за іншими виплатами".

У статті «Інші поточні зобов'язання» (рядок 610) знаходять відображення суми зобов'язань, які не включені до інших статей, наведених у цьому розділі, зокрема сальдо на таких субрахунках як 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами", 643 "Податкові зобов'язання" і 644 "Податковий кредит", 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами", 672 "Розрахунки за іншими виплатами", 680 "Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу" на дату балансу 681 "Розрахунки за авансами одержаними", 682 "Внутрішні розрахунки", 683 "Внутрішньо-господарські розрахунки", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

У рядку 620 підводиться підсумок четвертого розділу пасиву Балансу, який визначається шляхом підсумовування рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580, 605 і 610.

У п'ятому розділі, що складається з однойменної статті "Доходи майбутніх періодів" (рядок 630) наводиться сальдо рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів" на дату балансу. До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

За рядком 640 "Баланс" наводиться загальний підсумок пасиву балансу, який визначаємо підсумовуванням рядків 380, 430, 480, 620 і 630.

Узгодженість статей Балансу з рахунками бухгалтерського обліку капіталу та зобов’язань представлена в табл. 8.4.

Таблиця 8.4