4.3. Аналіз закордонного досвіду функціонування фінансового контролінгу в системі управління підприємством

Система контролінгу на підприємствах ринкової економіки використовується досить тривалий час. Практика діяльності цих підприємств підтверджує ефективність її застосування як цілісної концепції управління фінансово-економічними процесами підприємств. Проте є особливості застосування системи контролінгу на підприємствах різних країн. Ця інформація відображена в таблиці 2.4.15.

Німеччина. У Німеччині контролінг розвивається близько 50 років. Типовим для розвитку контролінгу в цій країні є те, що більшу зацікавленість цією темою проявляють великі компанії, ніж малі чи середні. Крім того, зацікавленість контролінгом у Німеччині можна диференціювати за галузевою специфікою підприємств. Традиційно контролінг використовується у виробничих компаніях. Це пов’язано передусім із гострою ціновою конкуренцією в більшості виробничих галузей, постійним оновленням виробничих технологій, скороченням життєвих циклів продуктів, зростанням непрямих витрат¹⁰³.Усі ці чинники схиляють до пошуку внутрішніх резервів і підвищення ефективності діяльності підприємств. Проте загострення конкуренції та динамічність зовнішнього середовища послужили причинами впровадження контролінгу в торгових компаніях та компаніях сфери послуг.

Таблиця 2.4.15 – Порівняльна характеристика застосування системи контролінгу в управлінні підприємствами різних країн¹⁰⁴

Країни
Німеччина	США	Польща	Росія
Функції контролвнгу
Облік. Інформаційне забезпечення. Оперативне та стратегічне планування. Координація.	Облік. Інформаційне забезпечення. Стратегічне планування. Консалтинг. Аналіз.	Інформаційне забезпечення. Аналіз. Планування.	Аналіз. Інформаційне забезпечення. Оперативне планування.
Методи контролінгу
Бюджетування. Вартісний, АВС- та XYZ-аналізи. Матриця Мак-Кінсі. Аналіз конкурентних переваг Портера. Аналіз точки беззбитковості. SWOT-аналіз. Аналіз цінової собівартості.	Бюджетування. Функціональний аналіз. Balanced. Scorecard. Бенчмаркінг. Матриця БКГ. SWOT-аналіз. Аналіз витрат за центрами обліку і звітності.	SWOT-аналіз. Бюджетування. Аналіз відхилень. Аналіз ризиків. Аналіз точки беззбитковості.	SWOT-аналіз. Аналіз ризиків. Бюджетування. Аналіз точки беззбитковості. Аналіз витрат. Факторний аналіз. В стадії впровадження: Balanced Scorecard. Бенчмаркінг. Матриця БКГ.
Галузева належність та сфера діяльності підприємств

Продовження табл. 2.4.15
Країни
Німеччина	США		Польща	Росія
Виробничі компанії. Підприємства торгівлі та послуг. Некомерційний сектор (лікарні, державні установи, комунальні служби, армії, футбольні клуби). НІОКР.	Виробничі компанії. Підприємства торгівлі, та послуг		Підприємства торгівлі та послуг. Виробничі компанії.	Виробничі компанії. Оптові торгові підприємства.
Розмір підприємства
Великі компанії. Холдингові. компанії. Промислово-фінансові. групи.	Великі диверсифіковані компанії. Холдингові компанії. Промислово-фінансові групи.	Суб’єкти малого та середнього бізнесу. Великі компанії.		Великі компанії з диверсифікованою системою виробництва. Холдингові компанії. Промислово-фінансові групи.
Вид контролінгу
Виробничий контролінг. Контролінг інвестицій. Контролінг збуту Контролінг. фінансового результату. Контролінг витрат. Контролінг логістики.	Контролінг витрат. Контролінг бізнес- процесів. Виробничий контролінг. Контролінг фінансових результатів та ліквідності.	Виробничий контролінг. Контролінг витрат. Контролінг збуту. Контролінг фінансового результату та ліквідності.		Контролінг витрат. Контролінг фінансового результату. Контролінг інвестицій та інновацій.

Крім того, останніми роками контролінг активно впроваджується в практику роботи компаній «некомерційного» сектору економіки, а саме: в лікарнях, державних установах, комунальних службах, армії та навіть футбольних клубах. У зв’язку з високою наукоємністю німецької економіки великого поширення на підприємствах набув контролінг також у сфері НДДКР. Такі інструменти, як бюджетування НДДКР, розрахунок цільових витрат (Target Costing) і розрахунок витрат за життєвим циклом продукту (Life Cycle Costing), активно використовуються підприємствами, де є підрозділ досліджень і розробок.

Особливості застосування методів контролінгу саме в Німеччині стосуються перш за все типової проблеми німецьких підприємств – висока частка непрямих витрат. Її причинами є зростання вартості персоналу (заробітна плата, відрядження, підвищення кваліфікації), заміщення ручної праці автоматизованими технологіями, зростання витрат на маркетинг і збут (дослідження ринку, реклама, дистрибуція), індивідуалізація попиту. Як результат, досить високою популярністю користуються такі інструменти, як розрахунок витрат за процесами, вартісний аналіз непрямих витрат і бюджетування.

Великого поширення система контролінгу на німецьких підприємствах дістала при прогнозуванні цін на продукцію та послуги для визначення нижніх можливих меж цін і тарифів, розрахунку очікуваних прибутків, податкових платежів та резервів. У рамках контролінгу перевіряється ефективність альтернативних варіантів інвестицій, моделюються умови реалізації проекту. Інформація, яку надають керівництву підприємства служби контролінгу, є незамінною для оперативного та стратегічного управління.

Процесно-орієнтований підхід до управління фінансами компаній, що активно обговорюється останніми роками, також впливає на формат системи контролінгу в середній німецькій компанії. Фактично це означає участь контролера в оптимізації бізнес-процесів, побудові процесно-орієнтованої організаційної структури і використання вищезгадуваного методу розрахунку витрат за процесами.

Наступний аспект пов’язаний із глобалізацією та активною

інтеграцією німецького бізнесу в європейську і світову економіку¹⁰⁵.

США. Аналіз досвіду використання концепції контролінгу в США свідчить, що значна кількість традиційних функцій контролера безпосередньо входить в обов’язки віце-президента з фінансів (CFO). Однак порівняно з традиційними концепціями контролери залучені в значно більше коло бізнес-операцій. Контролери відповідають за виконання функції фінансового обліку, наповнення основних компонентів інформаційних систем. Крім того, американські контролери зберігають відповідальність за фінансові системи підприємства, аспекти фінансового менеджменту, а також за елементи фінансової звітності підприємства. В умовах глобалізації бізнесу американські контролери також здійснюють глобальне фінансове бюджетування і планування, нагляд за центрами відповідальності та підготовку звітності за показниками прибутковості. Фактично найбільшу участь в операційній діяльності підприємства беруть контролери, тісно пов’язані з функціональними сферами діяльності, а не контролери в корпоративних штаб-квартирах. У процесі зміни середовища бізнесу контролеру необхідно адаптуватися до істотно відмінних вимог, які включають стратегічне планування та партнерство. Сьогодні американський контролер повинен мати навички, які включають допомогу керівникові у формуванні стратегії підприємства, надання консультаційних послуг керівництву в розробленні цілей¹⁰⁶.

Росія. У країнах СНД контролінг почали застосовувати лише в 90-ті роки минулого століття. Наприклад, підйом економіки після дефолту 1998 р. в Росії, збільшення прибутковості, поліпшення фінансового стану компаній і можливість збільшення капітальних вкладень за рахунок прямих західних інвестицій спричинили інтерес до контролінгу інвестицій і контролінгу проектів.

Основними чинниками, що обумовлюють інтерес до контролінгу з боку російських підприємств, є:

• досягнення підприємством піку свого життєвого циклу вимагає підвищення ефективності діяльності за рахунок пошуку внутрішніх резервів;

• бажання власників удосконалювати та оптимізовувати рівень корпоративного управління своєю компанією¹⁰⁷.

Проведений компанією BKG разом із журналом «Експерт» аналіз пріоритетів керівників великих російських компаній відносно управлінських технологій показав, що сьогодні в Росії найбіль популярними є збалансована система показників BSC, різні інструменти для оптимізації системи управління підприємством або групою компаній, а також організація управління на основі принципів клієнт-зорієнтованої (CRM) системи взаємовідносин із споживачами. Це свідчить про тенденцію переходу російських компаній від моделі екстенсивного розвитку (в основному шляхом поглинання) до раціонального управління наявними активами, а також про поширення застосування концепції контролінгу.

Сучасний стан контролінгу в Росії характеризується явним ухилом в оперативний контролінг, який у методичному і функціональному планах добре розроблений. Найбільш поширеними складовими оперативного контролінгу є контролінг витрат і результатів. Практично всі сучасні програмні засоби інформаційної підтримки систем управління вміщуюють блоки «Контролінг витрат», «Контролінг фінансів», «Контролінг показників ефективності»¹⁰⁸.

Упродовж індустріального століття основні конкурентні переваги для організацій складали технології, що пов’язували ефективність використання матеріальних активів і ефект від масштабів виробництва. Основними критеріями визначення ефективності діяльності компанії були фінансові показники, такі як рентабельність залученого капіталу (ROCE – Return on Capital Employed), рентабельність активів (ROTA – Return on Total Assets) і рентабельність продукції (CRR – Cost to Revenue Rate). За допомогою цих коефіцієнтів фахівці визначали найефективніші напрями

діяльності та здійснювали перерозподіл внутрішніх ресурсів з метою збільшення фінансових результатів і підвищення цінності бізнесу.

Сьогодні конкурентних переваг набагато важче набути за рахунок ефективного фінансового менеджменту та інвестицій у фізичні активи. Здатність компанії мобілізувати і використати свої нематеріальні активи стала більш важливим чинником. Висока конкуренція дає можливість вижити не компаніям, які орієнтуються на ринкове середовище, а підприємствам, що досконально вивчають потреби кожної групи потенційних покупців і відображають ці потреби у своїй стратегії розвитку. Стратегія фірми стає як ніколи важливою. Саме тому побудова організації, орієнтованої на покупця (Building Customer – Focused Organization), і побудова бізнесу, орієнтованого на стратегію (Building Strategy Focused Business), є одними з основних ініціатив динамічних компаній, що постійно розвиваються, по всьому світу¹⁰⁹.

Домінування обліково-аналітичної компоненти призвело, на наш погляд, до мікрокризи в практиці сучасного контролінгу. Керівники підприємств усе частіше відчувають зайву «дріб’язковість» і зацикленість на поглибленому аналізі даних фінансового й управлінського обліків.

Як у Росії, так і за кордоном, у роботі служб контролінгу невиправдано багато уваги приділяється плануванню і контролю оперативних бюджетів. У цій частині резерви зростання ефективності підприємства, особливо в довгостроковій перспективі, дуже обмежені. Для умов Росії йдеться про потенційне зростання інтегральних показників ефективності діяльності підприємства на 1-3 % за 1 рік, що при існуючому стані справ у вітчизняній економіці можна вважати незначною величиною. В індустріально розвинених країнах ці цифри істотно нижчі та обчислюються частками відсотків. Таким чином, сучасний контролінг оперує вторинними джерелами інформації, не залучаючи ту, яка виявляє істотно більший вплив на ефективність діяльності підприємства. Мова йде про дані щодо організації робочих місць і виробничих процесів на принципах наукової організації виробництва. За оцінками експертів, за рахунок використання цих джерел можна збільшити інтегральні показники ефективності на 15-30 %. На цей час практично не розглядаються проблеми управління інноваціями на підприємстві, а саме в них закладений, за різними оцінками, потенціал зростання ефективності на 50-75 %.

Особливість ситуації на підприємствах Росії полягає в тому, що контролер повинен мати такі професійні знання і навички, які дозволяють реалізувати одночасно як реєстраційно-облікові функції контролінгу, так і консультаційно-навігаційні. Контролінг найближчого майбутнього повинен переорієнтовувати вектор своєї діяльності у бік основних джерел ефективності: розроблення нових продуктів, технологій і методів організації праці та виробництва у всіх функціональних сферах діяльності підприємства. Саме тоді контролери стануть не звичними сьогодні фахівцями з обліку і аналізу, а реально потрібними помічниками керівників підприємств різних галузей народного господарства і форм власності¹¹⁰.