- •Глава 13. Программы для эвм
- •Глава 14. Проценты по займам и кредитам
- •Глава 15. Расходы на рекламу
- •Глава 16. Страхование имущества
- •Глава 17. Улучшения арендованного имущества
- •Расходы и налоги
- •Т.Л.Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов
- •Глава 1. Условия признания расходов в целях налогообложения прибыли
- •1.1. Экономическое обоснование расходов
- •1.2. Документальное подтверждение расходов
- •Глава 2. Амортизационная премия
- •2.1. Капитальные вложения, по отношению к которым
- •2.2. Порядок учета амортизационной премии в расходах
- •2.2.1. Приобретение основных средств
- •2.2.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.3. Восстановление амортизационной премии
- •Глава 3. Арендная плата
- •3.1. Общие правила признания арендной платы в расходах
- •3.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.3. Учет затрат на коммунальные услуги,
- •3.4. Вычет ндс по коммунальным услугам
- •3.5. Государственная регистрация договора аренды
- •Глава 4. Визитные карточки
- •Глава 5. Горюче-смазочные материалы (гсм)
- •5.1. Затраты на гсм при эксплуатации
- •5.2. Документальное подтверждение расходов
- •5.3. Нормирование затрат на гсм
- •5.4. Учет ндс по приобретенным гсм
- •Глава 6. Командировочные расходы
- •6.1. Понятие "командировка"
- •6.1.1. Дистанционные работники
- •6.2. Документальное оформление командировки
- •6.2.1. Командировочное удостоверение
- •6.2.2. Авансовый отчет и документы, подтверждающие расходы
- •6.2.3. Подтверждение экономической обоснованности
- •6.3. Возмещаемые расходы
- •6.4. Суточные
- •6.4.1. Однодневные командировки
- •6.5. Расходы на проезд
- •6.5.1. Даты билетов не совпадают
- •6.5.2. Проезд на такси
- •6.5.3. Командировка на личном автомобиле
- •6.5.4. Вычет ндс по расходам на проезд
- •6.6. Расходы на проживание
- •6.7. Прочие расходы
- •6.8. Расходы на зарубежные командировки
- •Глава 7. Компенсация за использование личных автомобилей и иного имущества в служебных целях
- •7.1. Общие правила выплаты компенсаций
- •7.2. Компенсация за использование
- •7.2.1. Работник управляет автомобилем по доверенности
- •7.3. Компенсация за использование иного имущества
- •Глава 8. Лизинг (расходы лизингополучателя)
- •8.1. Лизинговые платежи
- •8.2. Амортизация лизингового имущества
- •8.3. Выкупная цена
- •8.4. Дополнительные расходы лизингополучателя
- •Глава 9. Мобильная (сотовая) связь
- •9.1. Документальное подтверждение
- •9.2. Покупка телефонных карт
- •9.3. Учет расходов на разговоры в личных целях
- •9.4. Возмещение расходов на служебные разговоры
- •Глава 10. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •10.1. Признание расходов на ниокр
- •10.2. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •10.3. Расходы на ниокр, учитываемые с коэффициентом 1,5
- •10.4. Исключительные права на результаты
- •10.5. Ведение налогового учета расходов на ниокр
- •10.6. Применение льгот по ндс
- •Глава 11. Подготовка и переподготовка кадров
- •11.1. Обучение штатных сотрудников
- •11.2. Обучение физических лиц,
- •11.3. Ндфл и страховые взносы
- •Глава 12. Представительские расходы
- •12.1. Общие правила признания
- •12.2. Документальное подтверждение
- •12.3. Расходы на проведение официального приема,
- •12.4. Расходы на алкоголь
- •12.5. Расходы на проезд и проживание участников мероприятия
- •12.6. Цветы и подарки
- •12.7. Переговоры в командировке
- •12.8. Переговоры с физическими лицами
- •12.9. Прочие расходы
- •12.10. Ндфл и страховые взносы
- •12.11. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 13. Программы для эвм
- •13.1. Приобретение исключительных прав
- •13.2. Приобретение неисключительных прав
- •13.3. Расходы на обслуживание и обновление программ
- •Глава 14. Проценты по займам и кредитам
- •14.1. Бухгалтерский учет процентов
- •14.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •14.2.1. Общие правила признания процентов в расходах
- •14.2.2. Признание процентов,
- •14.2.3. Сумма процентов,
- •14.3. Расходы на оплату услуг банка
- •Глава 15. Расходы на рекламу
- •15.1. Что такое реклама?
- •15.2. Ненормируемые расходы на рекламу
- •15.2.1. Рекламные мероприятия в сми
- •15.2.2. Наружная реклама
- •15.2.3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
- •15.2.4. Оформление витрин, выставок-продаж,
- •15.2.5. Изготовление брошюр и каталогов
- •15.3. Нормируемые расходы на рекламу
- •15.4. Учет "входного" ндс
- •15.5. Ндс при бесплатной раздаче
- •Глава 16. Страхование имущества
- •16.1. Обязательное страхование
- •16.2. Добровольное страхование
- •16.3. Порядок признания расходов на страхование
- •Глава 17. Улучшения арендованного имущества
- •17.1. Какие расходы квалифицируются в качестве улучшений?
- •17.2. Отделимые улучшения
- •17.3. Неотделимые улучшения
- •17.3.1. Бухучет. Налог на имущество
- •17.3.2. Налог на прибыль
- •17.3.3. Налог на добавленную стоимость
5.4. Учет ндс по приобретенным гсм
Основным документом, дающим право на вычет НДС, является счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При наличии счета-фактуры вычет предоставляется независимо от того, выделен НДС в первичных документах (чеках, накладных, актах) или нет.
При отсутствии счета-фактуры правомерность вычета (на основании кассового чека) можно доказать только в судебном порядке. Налоговые органы однозначно настаивают на том, что вычет НДС на основании чека ККТ невозможен.
Примечание. Если сумма НДС в чеке не выделена, то вся стоимость ГСМ, указанная в чеке, формирует стоимость приобретенных ГСМ и учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
А что делать, если сумма НДС в чеке выделена?
Если у организации нет счета-фактуры, то без обращения в суд вычет она получить не сможет <*>. При этом сумма НДС, выделенная в чеке, не будет признана налоговиками и в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.
--------------------------------
<*> Отметим, что шансы на выигрыш такого спора в суде практически стопроцентны, поскольку правомерность вычета НДС на основании кассового чека в 2008 г. подтвердил ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07). Принимая соответствующее решение, судьи исходили из нормы, закрепленной в п. 7 ст. 168 НК РФ. Согласно этому пункту, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Логика их рассуждений такова.
Перечень случаев, когда суммы "входного" НДС могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, перечислен в ст. 170 НК РФ. Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этом случае не имеется.
Таким образом, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму НДС, выделенную в чеке АЗС. В итоге эта сумма НДС вообще в целях налогообложения не учитывается (ни в составе вычетов по НДС, ни в составе расходов по налогу на прибыль).
Отметим, что этот же подход применяется налоговыми органами на местах и в тех случаях, когда в чеке присутствует запись "В том числе НДС" или "Включая НДС" (без выделения суммы налога). Сумма НДС в этом случае определяется ими расчетным путем.
Глава 6. Командировочные расходы
6.1. Понятие "командировка"
Направление работников в служебные командировки в настоящее время регулируется Трудовым кодексом РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749) <*>.
--------------------------------
<*> Положение вступило в силу 25.10.2008 и фактически заменило собой много лет применявшуюся Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).
Понятие служебной командировки дано в ст. 166 ТК РФ. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, понятие "командировка", равно как и "командировочные расходы", применимо только к тем работникам, которые работают в организации на основании трудовых договоров (см. Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755).
Обратите внимание! В п. 4 Инструкции N 62, которая в течение многих лет регулировала вопросы направления работников в служебные командировки, установлены предельные сроки командировок.
Согласно этому пункту срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
Руководствуясь п. 4 Инструкции N 62, налоговые органы настаивали на том, что если фактический срок командировки превышает установленные в этом пункте сроки, то такую поездку работника следует квалифицировать не как командировку, а как временный перевод на работу в другую местность. Соответственно, расходы на проезд, проживание и суточные в этом случае налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Кроме того, налоговики требовали включать эти суммы в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 20-12/062183).
Причем этот вывод делался в отношении как внутрироссийских командировок, так и зарубежных (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22).
В Положении N 749, которое применяется с 25 октября 2008 г., нет норм, ограничивающих срок командировки. Потому формально у налоговых органов теперь нет оснований оспаривать расходы по командировкам, длящимся более 40 дней.
Однако это вовсе не значит, что теперь можно без опаски учитывать расходы на любые, даже очень длительные, командировки. Проблемы все равно могут возникнуть.
Например, в Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304 высказана такая точка зрения.
Одним из квалифицирующих признаков командировки, предусмотренных ст. 166 ТК РФ, является выполнение работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя. Согласно п. 6 Положения о командировках цель (содержание задания) командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.
В случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.