2.2. Порядок учета амортизационной премии в расходах

Сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В каком периоде организация может учесть в расходах сумму амортизационной премии?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 3 ст. 272 НК РФ.

В нем указано, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

2.2.1. Приобретение основных средств

Если организация приобрела основное средство, то в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, амортизационная премия списывается на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

Если организация начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному основному средству. При этом амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример 2.1. В учетной политике организации на 2015 г. содержатся следующие пункты:

- амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется линейным методом;

- при осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включаются 10% (по всем основным средствам, независимо от амортизационной группы) суммы произведенных капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 258 НК РФ.

В январе 2015 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 1 200 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования в соответствии с Классификацией ОС - 72 месяца. Амортизация по оборудованию начисляется с 1 февраля 2015 г.

В феврале организация списывает в состав расходов 10% первоначальной стоимости оборудования - 120 000 руб.

Рассчитаем сумму амортизации по оборудованию, которую организация может включать в расходы ежемесячно начиная с февраля 2015 г.:

(1 200 000 руб. - 120 000 руб.) : 72 мес. = 15 000 руб/мес.

Таким образом, в феврале в налоговом учете организация спишет на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 120 000 руб. (косвенные расходы);

- амортизацию в размере 15 000 руб. (прямые либо косвенные расходы в зависимости от учетной политики).

В дальнейшем ежемесячно организация в налоговом учете будет начислять амортизацию по оборудованию в сумме 15 000 руб.

Если организация в соответствии со своей учетной политикой начисляет амортизацию нелинейным методом, то амортизационная премия включается в расходы в том же порядке, что и при линейном методе (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). При этом приобретенный объект основных средств после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Если в условиях примера 2.1 предположить, что организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то сумма амортизационной премии в размере 120 000 руб. попадет в состав косвенных расходов также в феврале 2015 г. При этом с 1 февраля 2015 г. стоимость оборудования в размере 1 080 000 руб. включается в суммарный баланс четвертой амортизационной группы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если объект приобретен, но в эксплуатацию не введен (например, числится в запасе на складе), то амортизация по нему в целях налогообложения прибыли не начисляется (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Начисление амортизации начнется только после ввода объекта в эксплуатацию. И только тогда организация получит право списать в расходы сумму амортизационной премии.

Предположим, что в условиях примера 2.1 организация приобрела оборудование в январе 2015 г., но до марта 2015 г. оно хранилось на складе. В эксплуатацию оборудование было введено только в марте, соответственно, амортизация по нему в целях налогообложения прибыли начисляется с 1 апреля 2015 г. В этом случае сумма амортизационной премии учитывается в составе косвенных расходов в апреле 2015 г.

В Письме Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272 разъяснен порядок применения амортизационной премии, если объект основных средств сразу же после приобретения переводится на консервацию сроком свыше трех месяцев <*>.

--------------------------------

<*> Напомним, что основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в общем порядке.

В случае если объект основных средств переводится по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии можно учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.