11.2. Обучение физических лиц,

не являющихся работниками организации

Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность учитывать в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на обучение физических лиц, не являющихся их работниками.

Для того чтобы учесть в расходах затраты на обучение такого физического лица, организация должна заключить с ним договор, в котором будут зафиксированы следующие обязательства этого физического лица:

1) не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор;

2) после заключения трудового договора отработать в организации не менее года.

Заключив с физическим лицом такой договор, организация получает право включать в состав прочих расходов суммы, уплаченные за обучение этого физического лица. При этом речь идет об обучении по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке, которое осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

И конечно же, нужно помнить о требованиях ст. 252 НК РФ. В организации обязательно должны быть документы, подтверждающие тот факт, что обучение производится в интересах организации. В противном случае налоговые органы будут оспаривать правомерность учета затрат на обучение в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Итак, в процессе обучения физического лица организация оплачивает обучение и включает суммы оплаты в состав прочих расходов.

После того как обучение будет закончено, физическое лицо должно выполнить те обязательства, которые оно приняло на себя, заключив с организацией договор на оплату обучения, т.е. не позднее трех месяцев с момента окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не меньше года.

Примечание. Если физическое лицо нарушит условия договора, то организации придется включить во внереализационные доходы всю сумму платы за обучение, которая ранее была учтена в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Включение платы за обучение в доходы производится в следующих случаях:

1) по истечении трех месяцев после окончания обучения трудовой договор между физическим лицом и организацией не был заключен. В этом случае доход признается в том периоде, когда истек указанный трехмесячный срок для заключения трудового договора;

2) гражданин заключил с организацией трудовой договор, но проработал в организации менее года. В этом случае доход признается в том периоде, когда трудовой договор был прекращен.

Примечание. Включать сумму платы за обучение в доход не нужно в случае увольнения гражданина по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Эти обстоятельства перечислены в ст. 83 ТК РФ.

Согласно ст. 83 ТК РФ трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон:

1) призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

2) восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

3) неизбрание на должность;

4) осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу;

5) признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

6) смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

7) наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

8) дисквалификация или иное административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору;

9) истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух месяцев или лишение работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, если это влечет за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору;

10) прекращение допуска к государственной тайне, если выполняемая работа требует такого допуска;

11) отмена решения суда или отмена (признание незаконным) решения государственной инспекции труда о восстановлении работника на работе;

12) приведение общего количества работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в соответствие с допустимой долей таких работников, установленной Правительством РФ для работодателей, осуществляющих на территории Российской Федерации определенные виды экономической деятельности.

Обратите внимание! В п. 3 ст. 264 НК РФ установлены сроки хранения документов, подтверждающих расходы на обучение.

Примечание. Организация должна хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока обучения, а также одного года работы физического лица в данной организации по трудовому договору. При этом минимальный срок хранения документов составляет четыре года.