Глава 16. Страхование имущества

Налоговое законодательство дает возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы страховых взносов по договорам обязательного и добровольного имущественного страхования.

Порядок учета расходов на страхование определен в ст. 263 НК РФ.

16.1. Обязательное страхование

В части обязательного имущественного страхования организациям разрешено учитывать страховые взносы по всем видам обязательного страхования (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы на обязательные виды страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

По договору имущественного страхования (ст. 929 ГК РФ) могут быть застрахованы как риск утраты (гибели, повреждения, недостачи) определенного имущества (страхование имущества - ст. 930 ГК РФ), так и риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а также риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ).

Примечание. Статья 263 НК РФ позволяет включать в состав расходов страховые взносы по договорам обязательного страхования имущества и (или) гражданской ответственности.

Например, все организации, у которых на балансе есть автомобили, несут расходы в виде страховых взносов на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), предусмотренное Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Такие расходы, без сомнения, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, конечно, что автомобиль используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Проблемы на практике возникают в связи с тем, что налоговые органы очень узко трактуют понятие "обязательное страхование".

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. При этом федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Основываясь на приведенных выше нормах, а также на нормах ст. 936 ГК РФ, ФНС России настаивает, что страховые взносы по обязательному страхованию могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (Письма ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231, от 17.10.2005 N 02-3-09/211@).

Например, Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" предусмотрено, что организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны страховать ответственность за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.

Условия и порядок осуществления такого страхования регулируются Федеральным законом от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте".

Согласно ст. 5 Закона N 225-ФЗ к опасным объектам, владельцы которых обязаны осуществлять обязательное страхование, относятся расположенные на территории Российской Федерации и на иных территориях, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права:

1) опасные производственные объекты, подлежащие регистрации в государственном реестре в соответствии с законодательством Российской Федерации о промышленной безопасности опасных производственных объектов;

2) гидротехнические сооружения, подлежащие внесению в Российский регистр гидротехнических сооружений в соответствии с законодательством Российской Федерации о безопасности гидротехнических сооружений;

3) автозаправочные станции жидкого моторного топлива;

4) лифты, подъемные платформы для инвалидов, эскалаторы (за исключением эскалаторов в метрополитенах).

Объектом обязательного страхования являются имущественные интересы владельца опасного объекта, связанные с его обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим.

Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться в составе расходов на основании п. 2 ст. 263 НК РФ.

При этом Законы N N 116-ФЗ и 225-ФЗ относят к обязательному страхованию лишь страхование ответственности за причинение вреда третьим лицам. Страхование ответственности за причинение вреда окружающей среде обязательным не является.

По мнению Минфина России, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения, поскольку такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/407).

Обратите внимание! Если законодательство обязывает организации страховать свою гражданскую ответственность, но при этом условия и порядок этого вида страхования законом не определены, налоговые органы считают такое страхование добровольным.

Такой позиции придерживаются налоговые органы, например, в отношении таможенных брокеров и владельцев складов временного хранения, для которых Таможенным кодексом РФ предусмотрена обязанность страхования риска своей гражданской ответственности. ФНС России считает, что это страхование не является обязательным (Письмо от 04.10.2006 N 02-3-10/231).

Имейте в виду: в большинстве случаев отказ налоговых органов признавать те или иные виды страхования ответственности обязательными вовсе не препятствует уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль на соответствующие расходы.

Дело в том, что пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ позволяет включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, суммы страховых взносов по договорам добровольного имущественного страхования (к которым относятся в том числе и договоры страхования гражданской ответственности), если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Соответственно, те виды страхования гражданской ответственности, которые налоговики считают добровольными, можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии, что без такого страхования организация не имеет права осуществлять свою деятельность.

Например, пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения расходы в виде страховых взносов по договорам страхования гражданской ответственности таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных брокеров (представителей) (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/1/229).