16.3. Порядок признания расходов на страхование

При кассовом методе расходы признаются в том периоде, когда они фактически оплачены (ст. 273 НК РФ). Поэтому организация, учитывающая доходы и расходы кассовым методом, затраты на страхование учитывает в целях налогообложения в том периоде, когда фактически были уплачены страховые взносы.

Порядок признания расходов на страхование при методе начисления установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок признания расходов на страхование применяется в отношении любых видов страхования (страхование работников, имущества, гражданской ответственности).

Пример 16.1. Организация по договору добровольного страхования застраховала производственное здание сроком на один год. Договор действует с 16 января 2015 г. по 15 января 2016 г.

В соответствии с условиями договора страховая премия в размере 300 000 руб. уплачивается организацией единовременно в момент заключения договора (16 января 2015 г.). В целях налогообложения прибыли организация признает доходы и расходы методом начисления.

Если предположить, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев, то уплаченная страховка будет учитываться в расходах в следующем порядке.

В 2015 г.:

31 марта в состав расходов включается сумма, приходящаяся на I квартал, - 61 644 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (16 дн. + 28 дн. + 31 дн.));

30 июня - 74 795 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (30 дн. + 31 дн. + 30 дн.));

30 сентября - 75 616 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (31 дн. + 31 дн. + 30 дн.));

31 декабря - 75 616 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (31 дн. + 31 дн. + 30 дн.)).

Всего в 2015 г. в состав расходов попадет сумма 287 671 руб.

В 2016 г. при расчете налога на прибыль за I квартал организация учтет оставшуюся сумму страховки в размере 12 329 руб.

Если по условиям договора страховка выплачивается не единовременно, а в рассрочку (двумя и более платежами) и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу должны признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

* * *

На практике вы можете столкнуться с претензиями налоговиков в том случае, если страховая стоимость имущества, указанная в договоре страхования имущества, превышает его остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. Налоговые органы в таких ситуациях, как правило, настаивают на том, что величина страхового взноса завышена, и на этом основании производят доначисление налога на прибыль.

Имейте в виду, что такие претензии не основаны на нормах закона. Ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве нет норм, обязывающих организацию страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости.

Под страховой стоимостью имущества понимается действительная стоимость имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования (п. 2 ст. 947 ГК РФ).

В силу ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке объекта не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

Таким образом, размер страховой суммы определяется соглашением сторон при том непременном условии, что она не должна превышать действительную (т.е. реальную рыночную) стоимость имущества. Тот факт, что действительная стоимость имущества превышает его остаточную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета, не влияет на право организации учесть в расходах всю сумму страховки.

Правомерность этого подхода подтверждается многочисленными судебными решениями, вынесенными в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2011 N А43-29539/2007-35-995 (правомерность подтверждена Определением ВАС РФ от 11.04.2012 N ВАС-8072/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-9404/2006(30453-А45-26), Ф04-9404/2006(30454-А45-26), Поволжского округа от 17.04.2013 N А55-21697/2012, Северо-Западного округа от 14.02.2008 N А56-7958/2007).

* * *

Для заключения договора страхования организация может воспользоваться услугами страхового брокера.

Страховые брокеры - это предприниматели или коммерческие организации, представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

По разъяснению Минфина России (Письмо от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715), расходы организации по оплате услуг страхового брокера могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.