Глава 3. Арендная плата

3.1. Общие правила признания арендной платы в расходах

Арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организация может арендовать имущество как у другой организации, так и у физического лица (неважно, зарегистрирован он индивидуальным предпринимателем или нет). Статус арендодателя никакого влияния на порядок учета расходов в виде арендной платы не оказывает, с чем не спорят и налоговики.

Например, налоговые органы не видят препятствий для учета в расходах арендной платы по договору, заключенному с директором организации (Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-03-06/1/654).

Нужно помнить, что все расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ: они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Потому арендная плата учитывается в расходах только в том случае, если арендованное имущество используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, у организации должны быть документы, подтверждающие факт использования арендованного имущества в деятельности, направленной на получение дохода.

Например, при аренде автомобиля такими документами могут быть (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1):

- приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками;

- заявки на использование арендованных автомобилей;

- копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Если же организация возьмет в аренду, к примеру, автобус, чтобы вывозить своих работников на пикники, то арендная плата за этот автобус, безусловно, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет.

Если организация арендует нежилые помещения для использования в своей деятельности, направленной на получение дохода (например, в качестве офисных помещений), арендная плата учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Зачастую организации-арендаторы после заключения договора аренды сразу же начинают делать в арендованных помещениях ремонт. Соответственно, первые несколько месяцев аренды помещение еще не используется в деятельности организации (в нем идут ремонтные работы). Может ли организация-арендатор учесть в составе расходов суммы арендной платы за период проведения ремонтных работ?

Без сомнения, да. Если арендованные помещения предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, то арендная плата, в том числе и за периоды проведения ремонтных работ, учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 26.09.2012 N 16-15/091081@).

Если организация арендует жилое помещение с целью использовать его как офис, то необходимо принимать во внимание мнение Минфина России, который считает, что расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504) <*>.

--------------------------------

<*> Заметим, что этот подход успешно оспаривается налогоплательщиками в судах (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3).

Указанная позиция обосновывается тем, что "...гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания".

Выше мы сказали, что арендные платежи (в том числе и за аренду земельных участков) в налоговом учете включаются в состав прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако нужно иметь в виду, что если речь идет о земельном участке, предоставленном под строительство, то, по мнению Минфина России, арендная плата за землю должна учитываться в первоначальной стоимости строящегося здания.

Такой порядок согласно Письму Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65 следует применять к расходам в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществляемым как до начала строительства здания, так и в период его строительства.