- •Глава 13. Программы для эвм
- •Глава 14. Проценты по займам и кредитам
- •Глава 15. Расходы на рекламу
- •Глава 16. Страхование имущества
- •Глава 17. Улучшения арендованного имущества
- •Расходы и налоги
- •Т.Л.Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов
- •Глава 1. Условия признания расходов в целях налогообложения прибыли
- •1.1. Экономическое обоснование расходов
- •1.2. Документальное подтверждение расходов
- •Глава 2. Амортизационная премия
- •2.1. Капитальные вложения, по отношению к которым
- •2.2. Порядок учета амортизационной премии в расходах
- •2.2.1. Приобретение основных средств
- •2.2.2. Модернизация (реконструкция) основных средств
- •2.3. Восстановление амортизационной премии
- •Глава 3. Арендная плата
- •3.1. Общие правила признания арендной платы в расходах
- •3.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.3. Учет затрат на коммунальные услуги,
- •3.4. Вычет ндс по коммунальным услугам
- •3.5. Государственная регистрация договора аренды
- •Глава 4. Визитные карточки
- •Глава 5. Горюче-смазочные материалы (гсм)
- •5.1. Затраты на гсм при эксплуатации
- •5.2. Документальное подтверждение расходов
- •5.3. Нормирование затрат на гсм
- •5.4. Учет ндс по приобретенным гсм
- •Глава 6. Командировочные расходы
- •6.1. Понятие "командировка"
- •6.1.1. Дистанционные работники
- •6.2. Документальное оформление командировки
- •6.2.1. Командировочное удостоверение
- •6.2.2. Авансовый отчет и документы, подтверждающие расходы
- •6.2.3. Подтверждение экономической обоснованности
- •6.3. Возмещаемые расходы
- •6.4. Суточные
- •6.4.1. Однодневные командировки
- •6.5. Расходы на проезд
- •6.5.1. Даты билетов не совпадают
- •6.5.2. Проезд на такси
- •6.5.3. Командировка на личном автомобиле
- •6.5.4. Вычет ндс по расходам на проезд
- •6.6. Расходы на проживание
- •6.7. Прочие расходы
- •6.8. Расходы на зарубежные командировки
- •Глава 7. Компенсация за использование личных автомобилей и иного имущества в служебных целях
- •7.1. Общие правила выплаты компенсаций
- •7.2. Компенсация за использование
- •7.2.1. Работник управляет автомобилем по доверенности
- •7.3. Компенсация за использование иного имущества
- •Глава 8. Лизинг (расходы лизингополучателя)
- •8.1. Лизинговые платежи
- •8.2. Амортизация лизингового имущества
- •8.3. Выкупная цена
- •8.4. Дополнительные расходы лизингополучателя
- •Глава 9. Мобильная (сотовая) связь
- •9.1. Документальное подтверждение
- •9.2. Покупка телефонных карт
- •9.3. Учет расходов на разговоры в личных целях
- •9.4. Возмещение расходов на служебные разговоры
- •Глава 10. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •10.1. Признание расходов на ниокр
- •10.2. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •10.3. Расходы на ниокр, учитываемые с коэффициентом 1,5
- •10.4. Исключительные права на результаты
- •10.5. Ведение налогового учета расходов на ниокр
- •10.6. Применение льгот по ндс
- •Глава 11. Подготовка и переподготовка кадров
- •11.1. Обучение штатных сотрудников
- •11.2. Обучение физических лиц,
- •11.3. Ндфл и страховые взносы
- •Глава 12. Представительские расходы
- •12.1. Общие правила признания
- •12.2. Документальное подтверждение
- •12.3. Расходы на проведение официального приема,
- •12.4. Расходы на алкоголь
- •12.5. Расходы на проезд и проживание участников мероприятия
- •12.6. Цветы и подарки
- •12.7. Переговоры в командировке
- •12.8. Переговоры с физическими лицами
- •12.9. Прочие расходы
- •12.10. Ндфл и страховые взносы
- •12.11. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 13. Программы для эвм
- •13.1. Приобретение исключительных прав
- •13.2. Приобретение неисключительных прав
- •13.3. Расходы на обслуживание и обновление программ
- •Глава 14. Проценты по займам и кредитам
- •14.1. Бухгалтерский учет процентов
- •14.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль)
- •14.2.1. Общие правила признания процентов в расходах
- •14.2.2. Признание процентов,
- •14.2.3. Сумма процентов,
- •14.3. Расходы на оплату услуг банка
- •Глава 15. Расходы на рекламу
- •15.1. Что такое реклама?
- •15.2. Ненормируемые расходы на рекламу
- •15.2.1. Рекламные мероприятия в сми
- •15.2.2. Наружная реклама
- •15.2.3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
- •15.2.4. Оформление витрин, выставок-продаж,
- •15.2.5. Изготовление брошюр и каталогов
- •15.3. Нормируемые расходы на рекламу
- •15.4. Учет "входного" ндс
- •15.5. Ндс при бесплатной раздаче
- •Глава 16. Страхование имущества
- •16.1. Обязательное страхование
- •16.2. Добровольное страхование
- •16.3. Порядок признания расходов на страхование
- •Глава 17. Улучшения арендованного имущества
- •17.1. Какие расходы квалифицируются в качестве улучшений?
- •17.2. Отделимые улучшения
- •17.3. Неотделимые улучшения
- •17.3.1. Бухучет. Налог на имущество
- •17.3.2. Налог на прибыль
- •17.3.3. Налог на добавленную стоимость
6.4.1. Однодневные командировки
В последние годы активно обсуждался вопрос о возможности выплаты суточных при однодневных командировках работников. Естественно, речь идет не о самой правомерности выплаты таких сумм (организация может выплачивать своим работникам любые суммы на любых основаниях, если это предусмотрено внутренними документами организации), а об учете таких выплат в целях налогообложения.
Может ли организация, выплатившая суточные работнику, направленному в однодневную командировку, учесть эту сумму в расходах, принимаемых в целях налогообложения прибыли?
Будет ли такая выплата облагаться НДФЛ и страховыми взносами?
Все обозначенные вопросы обусловлены нормой, закрепленной в п. 11 Положения N 749.
Согласно этому пункту при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются <*>.
--------------------------------
<*> Из этого правила есть только одно исключение. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).
На этом основании налоговые органы всегда настаивали на том, что, даже если внутренними правилами организации установлена выплата суточных при однодневных командировках, выплаченные суммы не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, а также должны быть включены в доход командированного работника, облагаемый НДФЛ.
Новая волна интереса к этому вопросу поднялась после появления в открытых источниках Постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.
Предметом спора была следующая ситуация.
Приказом по обществу утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в служебную командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, а также определен размер возмещения - 150 руб.
Налоговая инспекция настаивала на необходимости включения сумм суточных, выплаченных при однодневных командировках, в налоговую базу по НДФЛ.
Рассматривая это дело, суд подтвердил, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.
Однако далее судьи указали на то, что в силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.
Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Судьи пришли к выводу, что данная норма должна применяться и к сумме возмещения, выплачиваемого работникам при однодневных командировках.
В итоге суд признал, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.
Налоговые органы приняли во внимание позицию Президиума ВАС РФ.
На официальном сайте ФНС размещено Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@), в котором изложена позиция налоговых органов по вопросу исчисления НДФЛ с сумм, выплачиваемых работникам при однодневных командировках.
Согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ связанные с возмещением командировочных расходов выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т.д. То есть только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.
Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с упомянутым выше Постановлением Президиума ВАС РФ освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. - при нахождении в заграничной командировке.
Аналогичная позиция излагается в Письмах Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6394, от 05.03.2013 N 03-04-06/6472.
В итоге у многих налогоплательщиков возникло ощущение, что во избежание споров с налоговыми органами достаточно выплачиваемые суточные назвать "возмещением иных расходов". И тогда выплаченные суммы можно спокойно не включать в состав доходов, облагаемых НДФЛ (при наличии документов, подтверждающих расходы, - в полной сумме, при отсутствии - в пределах нормативов, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ для суточных), а также в полной сумме учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Имейте в виду: если в отношении НДФЛ такой подход действительно не должен вызвать возражений у налоговиков, то в части налога на прибыль все не так просто.
Минфин России выпустил по этому вопросу много разъяснений (все как под копирку), суть которых сводится к следующему.
Согласно п. 24 Положения N 749 возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
Поэтому налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005).
Напомним, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены. Единственным исключением из этого правила являются суточные, которые принимаются в состав расходов в пределах норм, установленных организацией.
Но, как подчеркивается во всех Письмах Минфина России и в Постановлении Президиума ВАС РФ, выплаты при однодневных командировках суточными не являются. Поэтому они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как суммы возмещения иных расходов работника, но только при наличии документального подтверждения этих иных расходов. При отсутствии документов, подтверждающих расходы работника, выплаченные суммы в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть не получится <*>.
--------------------------------
<*> Имейте также в виду: ФСС РФ считает, что на такие выплаты следует начислять страховые взносы в ФСС (Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).
Примечание. Суточные или возмещение иных расходов при однодневных командировках могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии документов, подтверждающих понесенные работником расходы.