16.2. Добровольное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ организация имеет право учесть в целях налогообложения страховые взносы по следующим видам добровольного имущественного страхования:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование грузов (пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование товарно-материальных запасов (пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных (пп. 6 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 9 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ). Такое страхование осуществляется в соответствии с Правилами осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 22.11.2011 N 964;

- добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов (пп. 9.3 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Если организация несет расходы на добровольное страхование имущества и (или) ответственности и такой вид страхования перечислен в п. 1 ст. 263 НК РФ, то уплаченные страховые взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Например, организации, осуществляющие международные грузовые автоперевозки, обязаны страховать гражданскую ответственность и приобретать страховой полис "Зеленая карта". Подпункт 8 п. 1 ст. 263 НК РФ позволяет учесть фактические расходы по приобретению страхового полиса "Зеленая карта" в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-03-06/1/255).

Организации, владеющие автотранспортными средствами, могут учитывать в составе расходов страховые взносы на добровольное страхование от угона и ущерба по каско.

Этот вывод в полной мере распространяется на лизингополучателей, страхующих по каско автомобили, полученные в лизинг (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119), но только в том случае, если выгодоприобретателем по договору страхования является сам лизингополучатель (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215).

Организации, привлекающие кредитные ресурсы, зачастую передают банкам в залог свое имущество. При этом, как правило, передаваемое в залог имущество страхуется за счет средств залогодателя. Страховые взносы по договору страхования предмета залога могут быть учтены в целях налогообложения на основании пп. 1, 3, 5, 6 или 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (в зависимости от вида имущества, передаваемого в залог) (Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103).

На основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходах можно учесть расходы на страхование гражданской ответственности в ситуациях, когда такое страхование необходимо для осуществления организацией своей деятельности, в частности:

- расходы на обязательное страхование гражданской ответственности оценщика (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29);

- страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности членов саморегулируемой организации, предусмотренным п. 2 ч. 1 ст. 55.4 Градостроительного кодекса (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479);

- страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных брокеров (представителей) (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/1/229).

Приведенный в п. 1 ст. 263 НК РФ перечень видов добровольного страхования является исчерпывающим. Страховые взносы по иным видам добровольного страхования (кроме перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Так, по мнению Минфина России, нельзя учесть в расходах страховые взносы по договорам страхования:

- риска невозврата банковского кредита (Письмо от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38);

- гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада) (Письмо от 16.02.2010 N 03-03-06/1/71);

- от возможного неисполнения покупателем обязательства по оплате поставленного ему товара, а также от банкротства покупателя (Письмо от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421);

- ответственности аудиторской организации за нарушение договора при проведении обязательного аудита (Письма от 23.03.2009 N N 03-03-06/1/173 и 03-03-06/4/20);

- коммерческих (торговых) кредитов (Письмо от 19.11.2008 N 03-03-06/1/639);

- профессиональной ответственности регистратора (Письмо от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39240);

- от противоправных действий сотрудников (Письмо от 26.09.2014 N 03-03-06/2/48329).

Обратите внимание! Долгое время спорным оставался вопрос о правомерности учета в целях налогообложения расходов банка на страхование инкассируемых денежных средств клиентов в период их транспортировки.

Налоговые органы на местах зачастую настаивали на том, что такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, т.к. в данном случае банк страхует имущество (денежные средства клиентов), на которое у него нет права собственности или иного комплекса прав.

Однако Президиум ВАС РФ признал этот подход неправомерным.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 16805/12 сделан вывод о том, что заключение договора страхования имущества не ставится законодателем в зависимость от наличия права собственности или иного комплекса прав на спорное имущество, а может быть связано с наличием заинтересованности страхователя в сохранении этого имущества, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества.

Из положений ст. 252 НК РФ следует, что основными критериями для отнесения затрат в состав расходов являются их документальная подтвержденность, экономическая оправданность и направленность на получение дохода.

Осуществление инкассирования денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов отнесено уставом кредитной организации к числу сделок, совершаемых банком. Таким образом, договоры страхования грузов (денежных средств), транспортируемых при инкассации, заключены в целях исполнения обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности банка. Как следует из содержания договоров, они заключены с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой имущества в процессе транспортировки.

Следовательно, указанные расходы связаны с основной деятельностью банка, направленной на получение дохода, и являются экономически обоснованными.

Это Постановление Президиума ВАС РФ включено в Обзор практики рассмотрения налоговых споров, который Письмом ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 направлен налоговым органам для использования в работе. Полагаем, что споров по данному вопросу теперь не будет <*>.

--------------------------------

<*> См. сноску на с. 205.

Более того, выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, относятся не только к конкретной ситуации - страхование банком инкассируемых ценностей клиентов, но и к любым иным ситуациям, когда организация страхует чужое имущество. Если организация-страхователь сможет доказать свою заинтересованность в сохранении этого имущества, вызванную, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества, понесенные расходы на страхование должны уменьшать налогооблагаемую прибыль (например, страхование исполнителем имущества заказчика, полученного для выполнения работ по договору, см. Постановление ФАС Центрального округа от 26.11.2013 N А68-11912/2012).