12.8. Переговоры с физическими лицами

Клиентами организации могут быть не только другие организации, но и физические лица. Соответственно, организация может проводить деловые встречи и переговоры с физическими лицами, являющимися клиентами или потенциальными клиентами. Во время таких встреч физическим лицам принято предлагать воду, чай, кофе, конфеты и т.п.

Налоговые органы на местах часто отказываются признавать такие расходы представительскими, ссылаясь на п. 2 ст. 264 НК РФ, в котором говорится о расходах на прием и обслуживание представителей других организаций. О расходах на прием и обслуживание клиентов - физических лиц в этом пункте даже не упоминается.

Раньше позицию налоговиков в полной мере разделял и Минфин России (Письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119).

Однако в 2009 г. позиция этого ведомства изменилась.

В Письмах Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351 и от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64 высказано мнение о том, что расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации также могут быть отнесены к представительским расходам.

Этой позиции чиновники придерживаются и в настоящее время (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149).

12.9. Прочие расходы

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы на прием и обслуживание:

- представителей других организаций, участвующих в переговорах;

- участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа.

Однако на практике организации часто осуществляют расходы на прием иных лиц, например членов ревизионной комиссии.

Вправе ли организация отнести расходы на прием и обслуживание таких лиц к представительским?

Налоговые органы дают отрицательный ответ на этот вопрос. В первую очередь они ссылаются на п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно на то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в рассматриваемой ситуации связи с деятельностью, направленной на получение дохода, нет.

Кроме того, члены ревизионной комиссии не относятся к руководящему органу.

Нужно также учитывать, что позиция налоговых органов состоит в том, что перечень представительских расходов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим, соответственно, все, что в нем не названо, к представительским расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, не относится.

В частности, по мнению налоговых органов, не относятся к представительским расходам:

- затраты на оформление виз для иностранных партнеров (Письмо УМНС по г. Москве от 13.02.2002 N 26-12/6751);

- затраты на оформление помещений для проведения официального приема (Письмо УМНС по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777);

- затраты на оплату аренды помещения, в котором проводится официальный прием (Письмо Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29);

- затраты на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала для проведения представительского мероприятия (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Однако такая позиция налоговых органов успешно оспаривается налогоплательщиками в судах.

Суды, как правило, соглашаются с тем, что перечень представительских расходов не является закрытым, а при разрешении вопроса об отнесении расходов к представительским прежде всего следует исходить из их экономической оправданности (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18, Волго-Вятского округа от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).