Глава 15. Теоретические основы налогового права

373

В систему источников налогового права также входят налого­вые законы общего действия и законы о конкретных налогах. К законам общего действия относятся нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или налогообложения опреде­ленного вида имущества. Необходимость принятия федеральных законов о налогах и сборах предусмотрена целым рядом статей НК РФ. Например, ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязан­ность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

К группе источников налогового права федерального уровня можно отнести, например, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»¹ и др. Законы о кон­кретных видах налогов определяют порядок их исчисления и уплаты.

К законодательным актам, на основании которых взыскива­ются налоги, предъявляются повышенные требования. Соглас­но ст. 17 НК РФ налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления нало­га; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их ис­пользования налогоплательщиком.

Нормы, регулирующие налоговые отношения, содержатся не только в специальных налоговых законах, но и в законах нена­логового характера. Подобный разброс источников налогового права объясняется тем, что разнообразные функции налогов охватывают разноплановые сферы социально-экономических отношений и многие сферы государственной деятельности нуж­даются в дополнительных налоговых льготах в целях развития здравоохранения, образования, культуры и т. п. Большие фи­нансовые потребности для функционирования этих направле­ний государственной деятельности и обусловливают внесение норм о налогообложении в неналоговые законы. В частности, к неналоговым законам, содержащим налоговые нормы, относят-

СЗ РФ. 1996 № 48. Ст. 5369.

³

«Фин право России»

374

Финансовое право России. Особенная часть

ся Закон РФ «Об образовании», Федеральный закон «О согла­шениях о разделе продукции» и т. д.

Законами неналогового характера могут устанавливаться сбо­ры. Например, сбор за пограничное оформление первоначально был установлен Законом РФ «О Государственной границе Российской Федерации». Конституционный Суд РФ, рассматри­вая данную ситуацию, в постановлении от И ноября 1997 г. № 16-П признал, что положение ч. 1 ст. 11.1 Закона РФ «О Госу­дарственной границе Российской Федерации» в части введения сбора за пограничное оформление не противоречит Конституции РФ. Таким образом, Конституционный Суд РФ допустил отнесе­ние к источникам налогового права иных нормативных правовых актов, не являющихся актами законодательства о налогах и сборах. Обязательным условием действительности подобных актов высту­пает соответствие их требованиям части первой НК РФ.

В систему источников налогового права федерального уров­ня входят также подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти и органами государственных внебюджетных фондов. К числу ор­ганов, наделенных правом налогового нормотворчества отно­сятся Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финан­сов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государствен­ный таможенный комитет РФ, Центральный банк РФ и др. Названные органы издают нормативные правовые акты по воп­росам, связанным с налогообложением и сборами только в пре­дусмотренных законодательством случаях. При этом норматив­ные правовые акты Президента РФ и правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять зако­нодательство о налогах и сборах, т. е. не могут детализировать законодательные нормы, регулирующие порядок и условия уп­латы налогов, а также вводить новые или изменять, дополнять существующие налоги и сборы. Подобное ограничение компе­тенции Президента РФ и органов исполнительной власти вос­принято НК РФ из постановления Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П, в котором отмечено, что «только закон в силу его определенности, стабильности, особого поряд­ка принятия может предоставить налогоплательщику достовер­ные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются ис­полнительной властью, то принцип определенности налоговых