Глава 16. Налоговые правоотношения

377

запрещает разрешенные или предписанные НК РФ действия налоговых органов, таможенных органов, органов государствен­ных внебюджетных фондов, их должностных лиц;

разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

изменяет установленные НК РК основания, условия, после­довательность или порядок действий участников налоговых от­ношений; 1

изменяет содержание понятий и терминов, определенных НК РФ, либо использует эти категории в ином значении.

Приведенный перечень обстоятельств, служащих основани­ем для признания нормативного правового акта не соответству­ющим НК РФ, не является исчерпывающим. Закон или подза­конный акт может быть признан недействительным или не под­лежащим применению и по иным причинам, наличие которых свидетельствует о противоречии этого акта общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

По общему правилу признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном поряд­ке. До начала судебного разбирательства орган, издавший оспа­риваемый нормативный акт, вправе отменить его или изменить его соответствующим образом.

Глава 16. Налоговые правоотношения

§ 1. Понятие и виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, свя­занные с налогообложением.

Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой — правоотноше­ние осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Налоговые правоотношения имеют следующие особенности:

возникают в процессе деятельности государства по установ­лению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;

378

Финансовое право России. Особенная часть

имеют целевую системность: система налоговых правоотно­шений подчинена определенной цели — установлению и взима­нию налогов;

формально определены, т. е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами;

обеспечены государственным принуждением: в случае нару­шения налогового законодательства возникает ответная реак­ция государственного охранительного механизма.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементооб-разующей структурой, которая раскрывается через следующие категории: объект правоотношения; субъект правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения; основания возникновения правоотношения.

Объектом налоговых правоотношений является все то, по по­воду чего между субъектами налоговых отношений формирует­ся определенная правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализован­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физичес­кую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый с учетом по­ложений ст. 38 части первой НК РФ и в соответствии с частью второй НК РФ.

Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотноше­ний, носителем субъективных прав и обязанностей. Налоговое право, регулируя отношения в налоговой сфере, определяет круг участников этих отношений, предоставляя им права и наделяя обязанностями. При характеристике участников налоговых пра­воотношений следует различать:

субъектов налогового права — лиц, обладающих правосубъ­ектностью и потенциально способных быть участниками нало­говых правоотношений;

субъектов налоговых правоотношений — реальных участни­ков конкретных налоговых правоотношений.