Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

493

налогового и таможенного деликтов, приоритет имеют нормы НК РФ. Данный вывод основывается на нормах НК РФ. Со­гласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федераль­ных законов о налогах и сборах. Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается непосредственно НК РФ (подп. 6 п. 2 ст. 1). В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не, может быть привлечен к ответственности за совершение нало­гового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, установленным НК РФ. Следовательно, в случае нарушения законодательства о налогах и сборах охранительные правоотно­шения должны складываться только на основании норм НК РФ и регулироваться институтом налоговой ответственности.

Представляется более целесообразным нормы, охраняющие налоговые отношения, но содержащиеся в КоАП РФ и ТК РФ, консолидировать в НК РФ, что будет способствовать повыше­нию эффективности правоохранительной функции ответствен­ности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Со­единение охранительных норм в рамках НК РФ позволит, во-первых, устранить смешение различных видов юридической ответственности, вызывающей в правоприменительной практи­ке немало трудностей; во-вторых, рассматривать налоговую от­ветственность не в качестве комплексного правового образова­ния, а как полноправный институт в границах подотрасли нало­гового права.

Консолидация охранительных норм будет соответствовать и общепринятым научным трактовкам понятия «правоохранитель­ный институт»¹, поскольку в рамках налогового права как регу­лятивной подотрасли финансового права произойдет соединение и компановка в самостоятельные подразделения охранительных норм. Синтезирование норм права, охраняющих налоговые от­ношения, позволит создать единый правоохранительный комп­лекс, подчинить ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах единым исходным идеям финансового права и принципам налогового права.

§ 3. Налоговые правонарушения

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется виновносовершенное противоправное (в нарушение зако­нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездей-

¹ См., например. Проблемы теории государства и права^- Учебник / Под ред. С С. Алексеева. М., 1987 С 215.

I

И

494

Финансовое право России. Особенная часть

ствие) налогоплательщика, налогового агента и их представите­лей, за которое НК РФ установлена ответственность.

Действовавший как основополагающий до принятия НК РФ Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции»¹ не содержал нормативного определения налогового пра­вонарушения, что в правоприменительной практике влекло применение финансовых санкций только на основе установле­ния самого факта нарушения налогового законодательства. Про­бел законодательства восполнялся постановлением Конститу­ционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Феде­рации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Исследуя положения налогового законодательства, Конституционный Суд РФ определил налоговое правонаруше­ние как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

Названное постановление Конституционного Суда РФ не только имело важное значение в условиях отсутствия законода­тельного определения налогового правонарушения, но и яви­лось основой для ст. 106 НК РФ. Указанное определение содер­жит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения:

а) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считает­ся только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут от­носиться к налоговым правонарушениям. Противоправное дея­ние может совершаться в форме действия (например, воспре­пятствование доступу сотрудников налоговых органов на терри­торию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (напри­мер, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; непере­числение банком в бюджет соответствующих налоговых плате­жей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т. д.);