Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

517

ва на установленную НК РФ сумму наличных денежных средств либо имущественных прав на денежные средства в безналичной форме, находящихся на счете в кредитной организации;

взыскание штрафа не освобождает виновное лицо от испол­нения налоговой обязанности, существовавшей до нарушения налогового законодательства. ,_А ,

НК РФ предусмотрены варианты индивидуализации приме­нения штрафов, посредством правильной квалификации нало­гового правонарушения, а также установления обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.

Налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налоговой обязанности, является принудительное изъятие сумм налогов и сборов. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок, и носит компенсационный характер.

В качестве мер государственно-властного воздействия на нарушителей налогового законодательства НК РФ установлена пеня. Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачива­емых в связи в перемещением товаров через таможенную грани­цу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня защищает налоговые правоотношения и применяется в случае нарушения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов или сборов в срок и в полном объеме. Государ­ственное принуждение прослеживается в механизме взыскания пени, заключающемся в принудительном изъятии денежных средств правонарушителя на счетах в банке или изъятии иного имущества налогоплательщика. С налогоплательщиков-органи­заций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц — по решению суда.

Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный ком­пенсационный характер. В качестве мер государственно-власт­ного принуждения они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму. Недоимка и пеня направлены на ис­полнение бесспорной обязанности налогоплательщика уплатить

518

Финансовое право России Особенная часть

причитающиеся обязательные платежи в пользу казны. Восста­новление нарушенных фискальных прав государства предполага­ет достижение полной эквивалентности, т е возвращение казне как потерпевшей стороне объема финансовых прав, утраченных в результате произошедшего факта налогового правонарушения. Каких-либо иных обязанностей, связанных с изменением право­вого статуса налогоплательщика, взыскание недоимки и пени не возлагают. Применение названных мер принуждения не влечет ограничения субъективного права налогоплательщика на денеж­ную сумму, эквивалентную недоимке или пене, поскольку право на эту часть дохода принадлежит государству изначально в силу публичного характера налога, подтвержденного законом.

Вместе с тем, если обратиться к законодательно установлен­ной трактовке пени, можно сделать вывод о том, что она не всегда носит исключительно правовосстановительный характер. На основании п. 3, 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по упла­те налога или сбора начиная со следующего установленного законодательством дня уплаты налога или сбора Каких-либо ограничений по размеру начисления пени НК РФ не установле­но, что приводит к начислению пеней, сумма которых превы­шает сумму неуплаченных обязательных платежей. В результате пеня, в сумме превышения налоговой недоимки, прекращает свою правовосстановительную функцию, поскольку с налого­плательщика взыскивается сумма, превышающая его налоговую обязанность. В этой связи Конституционный Суд РФ в поста­новлении от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке кон­ституционности отдельных положений Закона РСФСР «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» отме­тил, что сумма, явно выходящая за рамки погашения недоимки и устранения ущерба, вызванного несвоевременной уплатой налога, имеет природу штрафной (карательной) санкции.

Таким образом, поскольку содержание налоговых санкций предопределяется формами ответственности за нарушение на­логового законодательства, то и меры государственно-властного воздействия в налоговых правоотношениях могут подразделять­ся на правовосстановительные и карательные.