§ 4. Налоговая ответственность

Государство всегда было и будет заинтересовано в создании и соблюдении порядка налоговых отношений, обеспечивающе­го его имущественные интересы, в частности, интересы, связан­ные с пополнением доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Нарушение установ­ленных правил поведения в налоговых отношениях вызывает применение ответственности.

Глава 19. Правовая охрана налоговых отношений

501

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претер­певать меры государственно-властного принуждения, предусмот­ренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнитель­ных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процес­суальном порядке. '*

Предоставляя гражданам определенные права и экономиче­ские свободы, государство со своей стороны требует от субъектов налогового права надлежащей реализации установленных право­вых предписаний. В свою очередь, налогоплательщики обязаны следовать правовым предписаниям, содержащимся в законода­тельстве о налогах и сборах. Этим и объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого является налоговая ответственность. Следовательно, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сбо­рах имеет социальную основу, состоящую в необходимости охра­ны общественных отношений в налоговой сфере.

Наличие налогов является одним из признаков государства. Взимание обязательных платежей составляет элемент правового статуса суверенитета государства. Нарушения финансовой дис­циплины в налоговой сфере в первую очередь затрагивают пуб­личные интересы государства. Принудительное изъятие части собственности (в денежной форме) вызывает у налогоплатель­щиков подсознательную готовность к сокрытию дохода либо к иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использова­ние и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Нарушению фискальных прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения. Совокупность названных факторов создает предпосылки для совершения большого числа налоговых правонарушений и, как следствие, реакцию государства для защиты своих имуществен­ных интересов.

Правовое регулирование ответственности за нарушение по­рядка реализации налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет институт на­логового права. В НК РФ понятия «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, подп. 1 п. 1 ст. 101

17 Крохина «Фин право России»

502

Финансовое право России. Особенная часть

НК РФ устанавливает, что по результатам рассмотрения мате­риалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлече­нии налогоплательщика к налоговой ответственности за совер­шение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений организаций и физических лиц.

Учитывая систему финансового права и вхождение в нее налогового права, необходимо подчеркнуть, что налоговая от­ветственность представляет разновидность финансово-правовой ответственности.

Налоговая ответственность по своей природе, предмету и ме­тоду регулирования является составной частью финансово-пра­вовой ответственности и реализуется в государственно-властных отношениях, складывающихся относительно установления и взимания обязательных платежей. Отнесение налоговой ответ­ственности к финансово-правовой разновидности подтвержда­ется и вхождением налогового права в финансовое в качестве его подотрасли.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными фи­нансово-правовой ответственности:

основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финан­сово-правовыми нормами;

наступает за совершение виновного противоправного дея­ния, содержащего признаки налогового правонарушения;

субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Вместе с тем налоговая ответственность имеет определен­ную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирова­ния налоговых отношений. Выделение налоговой ответствен­ности в самостоятельный вид финансово-правовой ответствен­ности обусловлено и выделением НК РФ процессуальных