Глава 18. Система налогов и сборов Российской Федерации_____441

ции подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК РФ предъявляет условие к освобождае­мым от налогообложения операциям в виде раздельного веде­ния налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздель-, ного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется на­логовыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного нало­гообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Осво­бождение от налогообложения операций, помещенных под та­моженный режим экспорта, производится только при соблюде­нии налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или соб­ственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза воз­можно только при представлении в налоговый орган поручи­тельства уполномоченного банка. При этом к форме и содержа­нию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления на­логоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетель­ствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае не­исполнения или ненадлежащего исполнения банком обязатель­ства по договору поручительства, налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принуди­тельном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налого­плательщику.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду по­дакцизного товара.

В частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от

442

Финансовое право России. Особенная часть

установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавлен­ную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в преды­дущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые став­ки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бар­терных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произве­денных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связан­ные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в на­логовую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализован­ного (переданного) транспортируемого природного газа, исчис­ленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добав-